Исследование методики аудиторской проверки бухгалтерского учета материалов в производстве СПК (колхоз) "Нива"

- работу над  специальными проектами;

Таким образом, внутренний аудит предполагает ревизию  наличия и правильности составления  бухгалтерских документов, проверку соблюдения выполнения решения собрания учредителей, инвентаризацию материальных ценностей.

В ходе аудиторской  проверки необходимо разобраться в  системе бухгалтерского учета, которая  применяется на проверяемом экономическом  субъекте, при этом необходимо получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета  достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать такой убежденности.

Оценивая эффективность  и надежность системы внутреннего  контроля в целом, контрольной среды  и отдельных средств контроля, необходимо использовать не менее трех следующих градаций: высока, средняя, низкая.

Изучение и  оценка особенностей системы внутреннего  контроля в ходе аудиторской проверки должны в обязательном порядке документироваться  с использованием следующих типовых форм: специально разработанные тестовые процедуры, перечни типовых вопросников для выяснения мнений руководящего персонала и работников бухгалтерии, специальные бланки и проверочные листы, блок - схемы и графики, перечни замечаний, протоколы, акты.(18)

Общее знакомство с системой внутреннего контроля начинается с получения общего представления  о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта. По итогам первоначального  знакомства необходимо принять решение  о том, можно ли вообще полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке.

Внешний аудит  осуществляется независимыми аудиторскими фирмами, аудиторами и органами государственного контроля.

Деятельность  внешних аудиторов аналогично деятельности внутренних аудиторов. Аудиторы проверяют систему контроля, направленную на выработку политики предприятия в рамках законодательства, дают оценку экономичности и эффективности хозяйственно - финансовой деятельности, проверяют уровень выполнения заданий, целей, предусмотренных программой развития предприятия

Внешний контроль - основывается на основе заказа (договора). Договор заключается между организацией и аудиторской организацией.

Внешний аудит  может решать также другие задачи:

-по организации, восстановлению, поставке и ведению бухгалтерского учета;

по планированию и оптимизации налогооблагаемых баз и расчету налогов;

по анализу  производственно-хозяйственной и  финансовой деятельности;

по решению  отдельных правовых, управленческих и других проблем путем консультирования руководителей и специалистов клиентов.

СПК (колхоз) «Нива» подлежит обязательной аудиторской  проверки, так как сумма актива баланса не превышает 200 раз МРОТ. Проверка осуществляется каждые 5 лет, но по желанию организации может проводиться чаще. Последняя проверка проводилась в 2005 году, проверяемый год 2004 год. Аудиторская организация - «Аудиторский Союз с/х. кооперативов Ростовской обл.»

Внутренний  аудит СПК (колхоз) «Нива» представлен  в таблице 2. Таблица 2 «Документ, содержащий информацию о полученных устных разъяснениях (СПК (колхоз) «Нива» за 2007 год».

 

Вопрос	ответы		примечания
	да	нет
Есть ли сальдо по сч.10 "Материалы	Да
Имеются ли служба внутреннего аудита, ревизионная  комиссия, постоянная действующая инвентаризационная комиссия		НЕТ	комиссия на общественных началах

Проводилась ли инвентаризация перед составлением очередного отчета	ДА
Поступали ли материалы  за год	ДА
Имеются ли обороты  по счету28 «Брак в производстве»		нет
Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования МПЗ	да		первичным документам
Проверяется ли использование МПЗ по различным  направлениями деятельности	Да	■
выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья  и материалов	да
проверяется ли законность и целесообразность расходования МПЗ	да		только при  реализации
сдаются ли в  бухгалтерию отчеты о движении материальных ценностей согласно документообороту	да		с опозданием сроков
произведена ли классификация МПЗ на соответствующие  группы для их учета		нет
Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета систематически	да		только в конце  года

 

При проверке внутреннего  контроля операций с материалами  на СПК (колхоз) «Нива», была установлена  высокая надежность системы внутреннего  контроля.

 

3 Планирование аудиторской проверки учета МПЗ

 

3.1 Задачи  и источники аудита конкретного  участка учета

 

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств  по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо  убедиться в том, что все  отраженные в отчетности МПЗ  действительно существуют.

2. Права и обязательства.  Необходимо убедиться в том,  что права организации на МПЗ,  отраженные в отчетности, документально  подтверждены и не ограничены  правами третьих лиц.(6)

3. Возникновение. Необходимо  убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо  убедиться в том, что отсутствуют  МПЗ, которые должны были быть  отражены в бухгалтерском учете  и отчетности, но не были в  нем отражены.

5. Стоимостная оценка:

Убедиться в том, что МПЗ  отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической  себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

Убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

Измерение. Необходимо убедиться  в том, что приобретение и выбытие  МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

Представление и раскрытие:

- Убедиться в том, что  МПЗ правильно классифицированы  в отчетности как сырье и  материалы, готовая продукция,  товары для перепродажи;

Убедиться в  том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими  порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

Убедиться в том, что вся  существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности

Оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ.

Ознакомиться с условием хранения материалов.

Источники информации: Положение  об учетной политики организации, договоры поставки, книга покупок, книга продаж, договоры с материально -ответственными лицами, первичные документы по движению МЗП, акты о приемки материалов, лимитно-заборные карты, карточки складского учета материалов, акты об оприходовании материальных ценностей, ведомости учета результатов, выявленных инвентаризации; накладные на отпуск материалов на сторону; учетные регистры по счету 10, 14, 15, 19, 20, 23, 25, 90,91 и другие главная книга, бухгалтерский баланс (форма №1); приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) (приложение 7) (6)

 

3.2 План  и программа аудиторской проверки  учета МПЗ

 

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается  эффективность системы внутреннего контроля, действующего у экономического субъекта, и производится оценка самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, необходимо собрать достаточное количество аудиторских доказательств.

При разработке программы  проверки руководитель должен учитывать, что аудит материальных ценностей  очень трудоемок. Поэтому при  организации аудита используется выборочный метод и лишь в исключительных случаях -сплошной. Размер выборки и объем аудиторских процедур зависят от степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля

Разработка  программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией и одновременно средством контроля сроков проведения работы.

Аудиторская организация  обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена  эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и  детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.(14)

В общем плане  указывают виды работ и сроки  проведения аудита, в программе - виды и последовательность осуществления  аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы. План аудита представлен в таблице 3.

Проверяемая организация - СПК (колхоз) «Нива» Период проведения аудита: с 1.09.08 по 30.09.08 Исполнитель: Мирошниченко СВ. Планируемый аудиторский риск: 5,2%. Планируемый уровень существенности: 400 тыс. руб.

 

Таблица 3 «Общий план аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей»

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Аудит учета  и сохранности товарно -материальных ценностей	01.09.2008	Мирошниченко
2	Аудит учета  МБП и их износа	09.09.2008	Мирошниченко
3	Аудит использования  материальных ресурсов	19.09 2008	Мирошниченко
4	Проведение анализа  использования материальных ценностей	23.092008	Мирошниченко

 

Содержание  программы аудита МПЗ приведено  в таблице 4.

 

Таблица 4 «Программа Аудита учета МПЗ»

	Перечень аудиторских  процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы  аудитора
1	Аудит учета  и сохранности товарно-материальных ценностей
1.1	Изучение организации  хранения материальных ценностей (соблюдение санитарных норм, состояние противопожарной охраны)	01.09.2008	Мирошниченко	Книга санитарного  состояния складских помещений
1.2	Проверка закрепления  материальной ответственности за работниками, связанными с приемкой, хранением, отпуском материальных ресурсов	02.09.2008	Мирошниченко	Положение о материальной ответственности работников, связанных с хранением и отпуском материальных ресурсов
1.3	Проверка наличия должностных инструкций	02.09.2008	Мирошниченко	Сборник должностных  инструкций
1.4	Изучение организации  пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ресурсов с предприятия	04.09.2008	Мирошниченко	Книга регистрации  пропусков, Сообщения охранников
1.5	Проверка согласованности  записей между синтетическим  и аналитическим учетом по балансовым счетам и субсчетам, учитывающим  материальные ценности	05.09.2008	Мирошниченко	Таблица по анализу  хозяйственной операции и остатков по счетам учета ценностей
2	Аудит учета  МБП и их износа
2.1	Изучение организации  и постановки учета МБП	09.09.2008	Мирошниченко	Положение о  бухгалтерском учете и отчетности Карточки учета МБП
2.2	Проверка закрепления  МБП за конкретными лицами в местах их хранения и использования, а также  наличия соответствующей маркировки	10.09.2008	Мирошниченко	Карточки складского учета Приказы Ведомости
2.3	Проверка правильности и обоснованности отражения в бухгалтерском учете движения МБП	11.09.2008	Мирошниченко	Оборотные ведомости  Карточки складского учета Требования накладные
2.4	Проверка соблюдения порядка выдачи спецодежды и спец обуви в бесплатное пользование, а также определение материального ущерба, причиненного предприятию в результате использования МБП не по назначению или подмене  новых предметов бывшими в  эксплуатации	12.09.2008	Мирошниченко	Приказ о списании МБП Реестр и нормы выдачи МБП, сроки их использования Перечень лиц, получающих спецодежду, их профессии
2.5	Изучение правильности начисления износа и его включения  в затраты производства	14.09.2008	Мирошниченко	Приказ об учетной  политике Положение, о бухучете
2.6	Проверка правильности и обоснованности списания МБП	15.09.2008	Мирошниченко	Акты на списание Документы на сдачу их в металлолом или в утиль
3	Аудит использования  материальных ресурсов
3.1	Установление  соответствия данных складского учета  данным синтетического учета по счетам учета товароматериальных ценностей	19.09.2008	Мирошниченко	Сальдовые ведомости  учета ТМЦ, товаров и тары Главная  книга

3.2	Проверка совершенных  операций по отпуску материалов в  производство на основе расходных документов	21.09.2008	Мирошниченко	Накопительная ведомость по расходу ТМЦ Лимитно-заборные карты Требования калькуляции
3.3	Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости  материалов на выпуск готовой продукции	22.09.2008	Мирошниченко	Ведомость учета  материальных ценностей, товаров и  тары

4	Проведение анализа  использования материальных ценностей

4.1	Выявление неиспользованных материалов в течение отчетного  периода	23.09.2008	Мирошниченко	карточки складского учета, оборотные ведомости
4.2	Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более  лет	25.09.2008	Мирошниченко

 

3.3 Расчет  уровня существенности по данным  СПК (колхоз) «Нива»

 

В соответствие с федеральным стандартом аудиторской  деятельности «Существенность в  аудите»№4 при проверки отчетности аудитор оценивает выявленные в  ней ошибки, которые по своей сути бывают существенные (материальные). Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: количественную и качественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения субъекта от требований нормативных актов.

 

4 Аудиторская  проверка синтетического и аналитического  учета МПЗ в СПК (колхоз) «Нива»

 

Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

В ходе проверки выяснилось, что материалы, учитываются на счете 10 по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Выяснилось, что  на счете 10 "Материалы" учитываются:

Субсчет 10-1 "Сырье  и материалы" учитывается наличие  и движение, сырья и основных материалов , входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении.

Субсчет 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали" учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий.