История учета Италии

 

5.3 Операционные  счета

Л. Фроли выделил эти  счета, он называл их счетами-пенденте и рекомендовал на них относить те операции, характер которых оставался неизвестным на момент регистрации. Эти счета носили временный характер, но могли иметь самостоятельные по значению сальдо. Он же выдвинул идею резервирования финансовых результатов в зависимости от отчетных периодов. А. Замбелли предложил счета для резервирования, т. е. сознательного преуменьшения, доходов. Встречаются особенности в трактовке счета издержек. Так, Л. Пачоли выдвинул три основания для классификации издержек обращения: по отношению к предприятию, товару и хозяйственному процессу. По этим основаниям все издержки делятся на торговые и домашние, прямые и косвенные, обыкновенные и чрезвычайные. Прямые расходы Л. Пачоли относил прямо на счета товаров, косвенные - на счет торговых расходов. «За всякие товарные расходы, которые ты сам должен нести, будь это за провоз, пошлина, маклерские, носильщикам и пр., сделаешь кассу верителем, а должником - тот товар, к которому расход относится. Значительно опережая свое время, Л. Пачоли писал, что расходы не должны сальдироваться доходами, «если найдешь верителя, то это значит, что в книгу вкралась ошибка».  
Д. Манчини находил возможным появление кредитового сальдо по счету кассы вследствие того, что деньги могут быть взяты в кассу на хранение. Запись об этом не делалась по дебету счета кассы, а отражалась на специальных, как бы мы теперь сказали забалансовых, счетах. Однако купец может истратить эти взятые в долг деньги на приобретение товаров или на какие-нибудь расходы, кредитовать же он будет счет кассы и, таким образом, на этом счете получится кредитовое сальдо. Такое положение не смущало Д. Макчини.

У А. ди Пиетро мы находим счет бюджета, в дебете которого перечислялись предполагаемые за предстоящий год расходы, а в кредите — ожидаемые доходы и выручка от реализации ценностей по наиболее высокой цене из возможных. Но еще интересней был предложенный им операционно-результатный счет эксплуатации монастыря. В конце года он дебетуется с кредитованием различных счетов по учету расходов на 1) путешествия, 2) книги, З)судебные издержки, оплачиваемые монастырем, 4) заработную плату и т. п. и кредитуется с дебетованием счетов доходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6 БАЛАНС

Уже к концу ХIУ столетия коммерсанты средневековья составляли балансы не только для контроля оборотов. Купцы и банкиры начинают использовать баланс как орудие контроля и управления хозяйством. В компании Медичи каждое отделение ежегодно, на 24 марта, составляло баланс, который вместе с объяснительной запиской управляющего отсылался в главную контору во Флоренции, где выявили просроченную и дебиторскую задолженность и делали запрос отделений. Такой же запрос делали и в случае предоставления чрезмерных кредитов, которые грозили подорвать платежеспособность фирмы. Иногда к балансу прикладывали справку о перспективах погашения долга. Хотя в банке Медичи и существовало правило, что все его отделения должны на одно и тоже число составлять отчеты, для того времени, более типичными были нерегулярные сроки составления отчетности. Так, во Флорентийской компании Альберти (1302-1329 гг.) финансовые отчеты составлялись нерегулярно, так как их цель состояла в исчислении прибыли или убытка какой-либо длительной хозяйственной операции. Промежуток времени между финансовыми отчетами составлял в этой компании от одного до пяти лет. Венецианская практика также не знала регулярных сроков составления баланса, который имел единственной целью выверку учетных записей. Надо также отметить, что в ряде компаний перед составлением финансового отчета требовалось проведение инвентаризации, что подтверждают сохранившиеся фрагменты секретной книги компании Альберти. То же можно сказать и в отношении компании Датини, где ежегодно составляли инвентари, которые передавали в главную контору.

Отсутствие в практике учета деления счетов на синтетические  и аналитические приводило к  перегруженности статьями балансов средневековых фирм. Так, баланс банка  святого Георгия (на 1 января 1409 г.) содержал в активе 95 статей и в пассиве 310, баланс Барселонского отделения компании Датини на 31 января 1399 г. - более 110 статей в активе и около 60 в пассиве.

Интересным моментом средневековой практики составления  баланса было то, что разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами, возникавшая в результате арифметических ошибок в подсчетах, не выверялась, а списывалась на прибыли или убытки. Так, в балансе Барселонского отделения банка Датини на 31 января 1399 г. такая ошибка составила 17 фунтов 18 шиллингов 6 пенсов, или 0,1% к итогу баланса, она отнесена на убытки компании. Ошибка, допущенная при составлении банком Медичини 30 июня 1433г., составила 52 флорина и 3 сольдо 1 динар, или 0,03% к итогу баланса, и также отнесена на убытки. При этом надо отметить, что речь, как правило, шла об ошибках, оставшихся после пунктировки разницы по счетам. Так, в банке св. Георгия для проверки правильности записей в книгах работал специальный служащий, в обязанности которого входила пунктировка разноски. За проверку каждой книги он получал 10 сольдо и, для материальной заинтересованности, 10% суммы каждой обнаруженной ошибки.

Существенным также  было и то, величина прибыли уже  корректировалась на финансово-распределительных  счетах. Так в Главной книге купца Фароли (1299- 1300 гг.) находим пример отражения расходов будущих отчетных периодов. В этой книге плата (16 фунтов) за четыре года аренды дома отражена следующим образом:  
по истечении первого года аренды 4 фунта отнесены на расходы, а 12 фунтов показаны как расходы будущих лет. В активе баланса Барселонского отделения компании Датини (31 января 1399 г.) находим статью - Расходы будущих лет (112 фунтов 1 шиллинг 10 пенсов) ; в пассиве того же баланса — статью — Резерв по начисленным налогам (80 фунтов). В банке Медичи (Флоренция, 30 мая 1433 г.) встречаем статью с кредитовым сальдо — Резерв по сомнительным долгам (1046 флоринов). Интересно отметить, что на счете убытков и прибылей Барселонского отделения компании Датини (с 11 июля 1397 г. По 31 января 1399 г.) в числе торговых расходов имелась статья — Амортизация конторского оборудования. (Экспертная оценка износа относилась с кредита инвентаря на дебет счета убытков и прибылей).

В компании Датини применялась целая серия результатных счетов, сальдо которых в конце года переносилось на счет убытков и прибылей.

Сложилась своеобразная методика выявления результатов  хозяйственной деятельности. Так, в  компании Бене в прибыль отчетного  периода включались

только намеченные суммы, если фактически было получено больше, то перевыполнение относили на результаты будущего периода.

Для открытия счетов Л. Пачоли рекомендовал составлять проводки по инвентарю, причем имущественные счета дебетовались с одновременным кредитованием счета капитала; счета кредиторской задолженности кредитовались и тут же дебетовался счет капитала, т.е. практически все счета открывались проводками через счет капитала. Это провоцировало фиктивные обороне на счете капитала. А. Казанова предложил счета баланса вступительного, в результате чего стало возможным разносить сальдо следующими проводками: д-т сч. имущества, к-т сч. баланса; д-т сч. балалса, к-т сч. капитала и т.д. для составления заключительного баланса составлялись обратные проводки. Предложение А. Казавовы надолго вошло в практику и теорию учета многих стран.

Идея А. Казановы заключается  в том, что не счет является частью баланса, а, наоборот, баланс является счетом, данным в системе счетов. Логика требует выделения этих счетов. Если сальдо всех счетов перечислить на специальный счет незавершенных операций, то будет получен баланс. Вместе с тем это означало, что второй постулат Пачоли является частным случаем первого. Однако при этом возникает следующая сложность: баланс становится множеством самого себя, т.е. имеет место парадокс Рассела. В 1610 г. Д. А. Москетти отрицательно оценил предложенный А. Казановой счет баланса.

Наконец, баланс как бухгалтерская  категория не выкристаллизовался. Так, под балансом Л. Пачоли понимал процедуру, связанную с установлением тождества оборотов по дебету и кредиту счетов Главной книги. Это обстоятельство оговаривается автором. Он называет баланс «...способом переноса содержания одной Главной книги в другую, когда первую нужно заменить новой, потому ли, что она вся исписана, или ради порядка в годах, как это водится в известных местах и у именитых купцов». Несколько раньше Л. Пачоли указывал: «Если книга вся заполнена, то возникает необходимость в другой». В целом автор, трактуя двойную запись как методологический прием, позволяющий выверить ошибки в разноске, склонен рекомендовать составление баланса только тогда, когда исписана Главная книга. Только на с.34 он отмечает некоторые технические неудобства, которые вытекают из такого решения вопроса. И в вопросах сальдирования, и исходя из всего порядка изложения учетной процедуры Л. Пачоли делал вывод о том, что баланс - следствие двойной записи.

Значительно интереснее учение Л. Флори. Он выделял два вида баланса - пробный и заключительный. Первый — это текущие сальдо счетов Главной книги, он содержит в себе финансовые результаты, имеющиеся, в сущности, на любой момент времени; второй — составляется по истечении года и отражает финансовый результат этого года. У А. Пиетро мы находим и более широкое понятие, чем баланс, - отчетность, он впервые раскрыл содержание отчетности и порядок ее представления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7 УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВА

У А. Казановы встречаем разбор позаказной калькуляции в строении. Развивая идеи производственного учета, А. ди Пиетро выдвинул идею учета затрат по «центрам ответственности». Для этого он требовал, чтобы на всех  
производственных участках ответственные лица непременно вели специальные приходно-расходные книги, которые по истечении месяца должны были представлять в бухгалтерию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

8 ФОРМА СЧЕТОВОДСТВА И АНАЛИЗ

Все авторы исходили из описания старой итальянской, или, как ее называли, венецианской формы, включавшей памятную, журнал и Главную книгу. В дальнейшем (в 1688 г.) Ф. Гаратти усовершенствовал эту форму, разделив счета синтетические и аналитические. Последние, в сущности, были выведены из состава регистров, а вариант получил название новой итальянской формы счетоводства. При заполнении журнала мы впервые сталкиваемся (у Дж. Кардано) с идеей накапливания данных (книги). Если в период того времени записи делались, прежде всего, в памятную книгу, а потом каждая запись переписывалась в журнал с проводкой, то Дж. Кардано рекомендовал переносить из памятной книги в журнал предварительно сгруппированные по операциям хозяйственные обороты.

В ХVII в. были сделаны попытки объединить хронологическую и систематическую записи, т. е. соединить журнал и Главную. Первая такая попытка была сделана Л. Фроли, вторая — Б. Вентури, Ф. Мелис даже считал, что Б. Вентури дал образец Журнал — Главной. Но это не так. Б. Вентури привел журнал, в котором были две дополнительные колонки: приход и расход кассы.

 А. ди Пиетро настаивал на сравнении последовательных бюджетных ассигнований с фактическими затратами; Б. Вентури строил динамические ряды хозяйственной деятельности предприятия за десять лет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

9 БУХГАЛТЕР

В те времена учет был  не отделим от человека, от бухгалтера, и требования к бухгалтеру соответствовали  знанию о бухгалтерии. А. ди Пиетро считал, что бухгалтер должен: 1) уметь быть умным, 2) иметь хороший характер, 3) четкий почерк, 4) иметь профессиональные знания, 5) быть властолюбивым и честолюбивым, б) честным. Мы можем отметить четкость формулировок: не быть умным, а уметь быть умным. Хороший характер не значит уступчивый, т. е. нужен человек добрый и неуступчивый (принципиальный). Со времен четкий почерк терял смысл. Роль профессиональных знаний и честности возрастала, а значение властности и честолюбия сошло на нет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ХVIII в. экономика Италии медленно агонизирует. И, очевидно не случайно агонизирует и ее учет. Из авторов этой эпохи отметим Карло джузеппе Вергани (1735 г.), давшего изложения ведения техники аналитического в условиях применения вспомогательных книг, Джиованни Канала Пазини (1741 г.), предложившего методы учета жиробанков, Джиакамо дела Гата (1774 г.) пытавшегося реставрировать униграфическую запись, Джузеппе Фрони (1790 г.) инженера, посвятившего себя бухгалтерии, автора первого в мире алгебраического описания бухгалтерской процедуры, первого учетного «алгоритма».

Однако эти имена не идут в сравнение с именами первыми, навсегда давшие бухгалтерии ее два крыла (дебет и кредит), благодаря которым были созданы четкие процедурные правила и появилась возможность выявлять финансовые результаты прямо из учетных данных, не заглядывал в ящик с кассой или в текущий банковский счет.

 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1 Кожинов В.Я. Бухгалтерский  учет. Пособие для начинающих. –  М.: Издательство «Экзамен», 2003. –  832 с.

2 Соколов Я.В. Бухгалтерский  учет: то истоков до наших дней: Учебн. Пособие вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. – 638 с.

3 Соколов Я.В. История  развития бухгалтерского учета.  – М.: Финансы и статистика, 1985. – 367 с.

4 Соколов Я.В. Основы  теории бухгалтерского учета.-  М.: Финансы истатистика,2000. – 496с.

5 Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 1988. – 279 с.