Качественные характеристики учетной информации, обобщаемой в отчетности

Нейтральность. Нейтральность в представлении информации означает, что информация не должна приуменьшать или преувеличивать роль того или иного явления, или делать какие-либо акценты, которые преувеличивают или приуменьшают роль события, либо любым другим способом манипулировать мнением пользователей о финансовой отчетности. Но в то же время нейтральность информации не подразумевает, что данная информация не имеет какой-либо ценности или ее представление не преследует никаких целей. Наоборот, Концептуальные основы подчеркивают, что информация, представленная в отчетности, должна оказывать влияние на решения пользователей.

 Для того чтобы оценить  финансовую отчетность с позиции  нейтральности, компания должна  сравнить стиль и форму, которыми  представлена в отчетности информация  о благоприятных и неблагоприятных  экономических явлениях. Если компания  сделала упор на описании результатов  благоприятных событий (например, росте выручки) и только вскользь  упомянула о неблагоприятных  явлениях и тенденциях (например, существенный и неоправданный  рост административных расходов), то такую отчетность нельзя  считать нейтральной.

Отсутствие  ошибки. Сейчас термин «отсутствие ошибки в финансовой отчетности» рассматривается шире, чем раньше. Данное понятие не только подразумевает отсутствие в описании явления ошибок, искажений или пропусков, но и требует, чтобы сам процесс составления отчетности не содержал ошибок. Но в то же время термин «отсутствие ошибки» не идентичен понятию «полная аккуратность во всех аспектах». При описании некоторых экономических явлений термин аккуратности неприменим (например, в отношении допущений, которые компания делает в условиях неопределенности). Предположим, что компания оценила будущие затраты на ликвидацию основного средства и начислила резерв в отчетности (в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»). На основании этих данных нельзя сделать вывод о том, рассчитана сумма резерва с должной аккуратностью или нет. Но можно говорить о том, что данное допущение имеет справедливое представление, если природа события описана четко и полно и если компания в своей отчетности:

• раскрыла методику, которую использовала для расчета стоимости будущих расходов на ликвидацию;
• описала все ограничения и неопределенности, которые принимались во внимание при расчете;
• не допустила ошибок в ходе применения методики и выполнения процедур, необходимых для определения стоимости будущих расходов.

 Есть два вида ошибок, которые возможны при ведении  учета и составлении отчетности:

• ошибка специалиста;
• системная ошибка.

Ошибка специалиста обычно бывает единичной, ее можно сделать, например, при отражении хозяйственной  операции в учетной системе. Так, при отражении в учетной системе  акта выполненных работ бухгалтер  вместо проводки на 1000 рублей может  ошибочно отразить операцию на 100 рублей.

Системная ошибка обычно распространяется на все однотипные операции. Например, из-за ошибки в настройке формулы  по расчету себестоимости данные по возврату товара от покупателей  могут не попадать в расчет себестоимости  товаров на складе.

 Можно сделать вывод  о том, что абсолютное соответствие  отчетности всем трем характеристикам  справедливого представления достижимо  на практике очень редко. Совет  по МСФО соглашается с этим  заключением. Но несмотря на это, каждая компания должна стремиться к тому, чтобы довести показатели справедливого представления своей финансовой отчетности до максимально возможного уровня.

 Для оценки уровня  качества отчетности с точки  зрения справедливого представления  необходимо обратить внимание  на следующие моменты:

• насколько полно и качественно представлена в отчетности информация, описывающая допущения и оценки, сделанные компанией;
• насколько полно и понятно в примечаниях к отчетности раскрыта информация в отношении учетных принципов, используемых компанией при составлении финансовой отчетности;
• насколько единообразно и полно представлена в отчетности информация о благоприятных и неблагоприятных экономических явлениях.

 Сопоставимость

 Полезность финансовой  отчетности компании для ее  пользователей возрастает, если  содержащаяся в ней информация  сопоставима с аналогичной информацией  за другие периоды (на другие  отчетные даты). Кроме того, данная  информация должна быть сопоставима  с аналогичной информацией, содержащейся  в отчетности других компаний.

 Инвесторы все время  решают, что им делать с акциями,  которыми они владеют. Продолжать  владеть или продать и вложить  деньги в другую компанию? Или,  наоборот, нужно увеличить долю  владения путем приобретения  дополнительных акций? При отсутствии  необходимой сопоставимой информации  ответить на данные вопросы  крайне затруднительно.

 Для того чтобы понять  степень сопоставимости отчетности, компания также должна сравнить  данные своей отчетности с  информацией из отчетности других  компаний своей отрасли. Сравнение  необходимо проводить в отношении  раскрытия учетных принципов  и описания событий и явлений.

 Кроме того, компании  необходимо убедиться, что информация  текущего периода сопоставима  с аналогичной информацией прошлых  отчетных периодов.

 Для повышения уровня  сопоставимости собственной финансовой  отчетности компания в примечаниях  может представить сравнительные  данные по отдельным важным  показателям деятельности за  несколько периодов. Даже если  эти раскрытия и не требуются  стандартами, этот шаг оценят  пользователи финансовой отчетности.

 Необходимо обратить  внимание и на структуру финансовой  отчетности. Если примечания к  отчетности имеют логическую  и последовательную структуру,  то это облегчит работу инвесторов  при проведении сравнительного анализа данной отчетности с отчетностью других компаний.

 Наличие в отчетности  финансовых показателей и сравнительных  данных по ним также повышает  уровень сопоставимости.

 На степень сопоставимости  отчетности оказывает влияние  и последовательность в применении  учетных принципов от периода  к периоду. Однако иногда компании  вынуждены вносить изменения  в учетную политику. Например, когда  это требуется МСФО или когда  изменение учетной политики позволит  представлять надежную и более  уместную информацию о компании. Несмотря на тот факт, что в  данных случаях принцип последовательности  нарушается, качество такой отчетности  повышается. Но для того чтобы  информация в отчетности была  сопоставима, компания должна  руководствоваться требованиями  МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения  в бухгалтерских оценках и  ошибки». Выполнение требований  этого стандарта обеспечивает  сравнимость показателей прошлых  периодов с данными отчетного  периода.

 Проверяемость

 В соответствии с  Концептуальными основами проверяемость  означает, что независимые специалисты,  обладающие разными знаниями  и имеющие разный опыт, могут  прийти к консенсусу в отношении  того, что данная финансовая отчетность  справедливо представлена. При этом  совершенно не обязательно, чтобы  они пришли к полному согласию. С точки зрения Совета по  МСФО, проверяемая качественная  отчетность не означает, что каждое  явление, отраженное в данной  отчетности, можно выразить только  одним определенным значением.  Возможно, это будет ряд значений  или конкретное значение из  определенного ряда. Все это не  лишает отчетность проверяемости.

Например, компания создала резерв под будущее судебное разбирательство и оценила его в 20 000 долларов США. Аудиторы при проверке отчетности компании пришли к выводу, что оценка резерва должна находиться в пределах от 20 000 до 22 000 долларов США. Данное заключение аудиторов не говорит о том, что информация о судебном разбирательстве лишена справедливого представления. Но если бы аудиторы сделали вывод, что оценка резерва должна быть в пределах от 60 000 до 80 000 долларов США, то справедливое представление данной информации было бы под вопросом.

Проверяемость (релевантность) может быть прямой и косвенной. Прямая проверяемость предполагает проведение проверки путем внешней визуализации. При косвенной проверке анализируются используемые модели, техники, правила, методология. Например, физический пересчет остатков товара на складе является примером прямой проверки, а арифметический расчет себестоимости складских остатков – это пример косвенной проверки.

Своевременность

 Своевременность означает, что финансовая информация о  компании стала доступна пользователям  до того, как она потеряла свою  ценность в целях принятия  решений.

 Для компаний, чьи акции  торгуются на бирже, срок представления  финансовой отчетности установлен. Но сегодня простое соблюдение данных сроков уже не является определяющим фактором. Многие компании представляют отчетность раньше установленных сроков и постоянно работают над сокращением сроков выпуска отчетности. Для того чтобы оценить отчетность с позиции своевременности, компания должна сравнить сроки представления своей отчетности со сроками представления отчетности других компаний, торгующихся на той же бирже. Обычно сравнение проводят с другими компаниями того же географического региона и той же сферы бизнеса.

 Понятность

 Финансовая отчетность  компании должна быть понятной  пользователям, которые:

• имеют достаточные знания о бизнесе и экономической деятельности компании;
• анализируют финансовую отчетность с должным старанием.

 Компания должна стремиться  к тому, чтобы информация была  представлена в простой, ясной  и структурированной форме. Но  данный критерий трудно достижим, так как многие экономические  явления достаточно сложны и  их представление в финансовой  отчетности в простой и доступной  форме не всегда возможно.

 При оценке понятности  своей финансовой отчетности  компания должна обратить внимание  на то, насколько прост и понятен  язык, который использовался при  составлении примечаний к отчетности.

 Компания должна убедиться,  что при создании примечаний  не использовался профессиональный  сленг. Если компания все же  применяет специальные термины,  необходимо убедиться, что финансовая  отчетность содержит раздел, в  котором дано их объяснение.

 Для того чтобы понять, насколько корректно раскрыта информация в примечаниях к отчетности, можно представить эти примечания для оценки нескольким специалистам в компании. Затем следует сравнить выводы, которые сделают специалисты на основе данных примечаний. Если выводы идентичны по смыслу и соответствуют тому, что компания хотела раскрыть в примечаниях, то данная информация является понятной.

 Вывод

Как мы видим, финансовая отчетность должна удовлетворять многим требованиям, чтобы считаться качественной. Поэтому  сегодня для подготовки качественной финансовой отчетности по МСФО нужны  специалисты-профессионалы. Для обеспечения  контроля качества отчетности многие компании вынуждены создавать новые  департаменты (например, отдел внутреннего  контроля) и пересматривать структуру  и функционал существующих подразделений. Возрастает и роль менеджмента при  подготовке качественной отчетности. Понятие «менеджмент компании несет  ответственность за содержание финансовой отчетности» приобретает иной, более  глубокий смысл.

Список литературы

1. Концептуальные основы финансовой отчетности (Conceptual Framework for Financial Reporting выпущенные Советом по МСФО в 2010 г.
2. Все положения по бухгалтерскому учету: по состоянию на 2013 год. – М.: Эксмо, 2013. – 256 с. – (Российское законодательство. Бухгалтерская нормативная литература).
3. Статья: Проблемные вопросы усиления контроля качества бухгалтерской отчетности бюджетных организаций (Корчагина Л.М.) ("Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях", 2012, № 7)
4. Статья: Как оценить и улучшить качество отчетности: новые правила в действию (Елена Кузнецова,  начальник службы учета и отчетности ГК «Парламент», член палаты налоговых консультантов РФ) («МСФО на практике», 2011, №6)
5. Статья: IASB представил дискуссионный документ по «Концептуальным основам» МСФО (GAAP.RU, июль,2013)
6. http://www.consultant.ru/ - Правовая поддержка
7. http://glavbuh-info.ru/ - Главбух – инфо
8. http://gaap.ru/news/ - Теория и практика управленческого учета