полученные от предприятия-
клиента (оригиналы и копии первичных документов, четных регистров, отчетов и т.д.);
составленные самим аудитором (зафиксированные документально личные наблюдения, результаты тестов, аналитического обзора).
Основные требования
к содержанию и оформлению рабочей документации
на отдельных этапах проведения аудиторской
проверки
Каждая аудиторская фирма имеет свой
подход к подготовке и организации рабочих документов.
Требования к рабочим документам аудитора определяют их обязательные
реквизиты:
порядковый № док-та и стр. его
размещения в аудиторском досье;
указание лиц составивших
и проверивших док-т, их подписи;
дата составления док-та и другие специальные. реквизиты.
Чаще всего рабочие документы составляются в виде схем.
Полученные аудитором выводы
и результаты, которые зафиксированы в одном
документе, могут быть использованы и
отражены в других документах, составленных в ходе проверки.
При этом обязательна ссылка на страницу,
где впервые эти выводы зафиксированы.
Принято выделять рабочие документы объединенные в постоянную информацию (постоянные файлы). Они являются удобными источниками информации об
аудите, которая не утрачивает своей ценности
из года в год. Обычно это следующие документы:
выписки или копии уставных документов, контракты долгосрочные и т.д.;
анализ за предыдущие годы по
счетам, которые представляют постоянный
интерес для аудитора(дебиторы, кредиторы, ОС и т.д.);
информация по ознакомлению
системой внутрихозяйственного контроля и оценкой риска контроля;
результаты аналитических процедур, осуществленных при выполнении аудитов в предшествующие годы.
Эта информация позволит определить имеются ли какие-нибудь необычные изменения по этим счетам за текущий год, которые требуют более широких проверок.
Приведем пример требований
оформления документации, разработанную
в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности
организации (MBA-Центр - аудиторские услуги).
1. Рабочая документация должна
создаваться своевременно: до начала,
в ходе и по завершении аудита.
К моменту представления аудиторского
заключения экономическому субъекту вся
рабочая документация должна быть создана
(получена) и завершена оформлением.
2. Рабочая документация должна
создаваться на бумажных, машинных
или иных носителях, обеспечивающих
сохранность сведений, содержащихся
в ней, в течение времени, установленного
для хранения рабочей документации
в архиве.
3. Записи в документах должны
производиться средствами, обеспечивающими
сохранность записей в течение
времени, установленного для хранения
рабочей документации в архиве.
4. Документы, входящие в состав
рабочей документации аудита, как
правило, должны иметь следующие
обязательные реквизиты:
а)наименование документа;
б)наименование экономического субъекта,
в отношении которого проводится аудит;
в)период, за который проводится аудит;
г)дату выполнения аудиторской процедуры
или составления документа;
д)содержание документа;
е)личную подпись лица, создавшего документ,
и ее расшифровку, либо легко идентифицируемое
условное обозначение такого лица;
ж)дату проверки документа;
з)личную подпись лица, проверившего документ,
и ее расшифровку, либо легко идентифицируемое
условное обозначение такого лица.
5. Если в рабочей документации
используются условные обозначения
(символы), то такие обозначения (символы)
должны быть объяснены.
6. Документы, входящие в рабочую
документацию аудита, должны, как
правило, содержать ссылку на
источник сведений, включенных в
них.
7. Если документ, входящий в состав
рабочей документации аудита, создан
экономическим субъектом или другим лицом,
то это обстоятельство должно быть раскрыто
в документе с указанием лица аудиторской
организации, проверившего такой документ.
8. Каждый документ, входящий в
рабочую документацию аудита, должен
иметь идентификационный номер.
Система построения и порядок
присвоения идентификационных номеров
таким документам устанавливаются
аудиторской организацией.
9. Рабочие документы должны быть
оформлены аккуратно.
Право собственности
на рабочую документацию
Согласно ФПСАД №2 п. 13. Аудитору необходимо
установить надлежащие процедуры для
обеспечения конфиденциальности, сохранности
рабочих документов, а также для их хранения
в течение достаточного периода времени,
исходя из особенностей деятельности
аудитора, а также законодательных и профессиональных
требований, но не менее 5 лет. п.14.
Рабочие документы являются собственностью
аудитора. Хотя часть документов или выдержки
из них могут быть предоставлены аудируемому
лицу по усмотрению аудитора, они не могут
служить заменой бухгалтерских записей
аудируемого лица.
Порядок хранения
и использования рабочей документации
Рабочая документация состоит
из:
• отдельных заполненных
таблиц и форм документов;
• объяснений, пояснений
и заявлений проверяемой организации,
ее руководителей и исполнительных работников
(при необходимости);
• копий, в том числе
фотокопий, документов проверяемой организации,
приложенных к соответствующим формам
документов, составленных аудиторами;
• других документов,
имеющих существенное значение, по мнению
руководителя аудиторской проверки и/или
аудиторов, принимавших в ней участие.
При этом копии, в том числе
фотокопии, документов аудируемой организации
могут быть включены в состав рабочей
документации аудиторской организации
с согласия этой аудируемой организации.
Если аудируемое лицо отказывает аудитору
в предоставлении копий первичных документов,
то аудитор обязан зафиксировать в рабочей
документации реквизиты проверяемого
документа с целью его однозначной идентификации.
Рабочая документация оформляется
в виде бланков, стандартных форм-таблиц
в зависимости от их функционального назначения
или в свободном изложении. Стандартные
формы рабочих документов утверждаются
аудиторской фирмой в качестве приложений
к внутрифирменному Стандарту «Документирование
аудита» и корректируются по мере необходимости.
По каждому разделу проверки заполняется
отдельный комплект рабочей документации.
Рабочая документация должна
создаваться на бумажных носителях, записи
в документах должны производиться средствами,
обеспечивающими сохранность записей
в течение не менее 5 лет.
Рабочие документы должны быть
оформлены аккуратно, информация, содержащаяся
в них, должна быть легко читаемой и однозначной.
По окончании аудиторской проверки
рабочая документация комплектуется в
отдельную папку в порядке идентификационных
номеров и сдается на хранение в архив
аудиторской организации.
Порядок хранения документации,
сроки ее хранения, разграничение доступа
к ней для различных лиц и категорий персонала
аудиторской фирмы должны быть установлены
отдельным внутрифирменным стандартом.
Рабочая документация, подготовленная
в процессе аудита, является собственностью
аудиторской организации.
Аудиторская организация не
обязана предоставлять рабочую документацию
клиенту, в отношении которого проводился
аудит, и не имеет права и не обязана предоставлять
рабочую документацию другим лицам, включая
налоговые и иные государственные органы,
кроме случаев, прямо предусмотренных
законодательством Российской Федерации.
Изъятие рабочей документации
у аудиторской организации может производиться
только уполномоченными на то органами
в случаях и порядке, прямо установленных
законодательством Российской Федерации.
Задание 2
Наименование показателя |
Базовые значения |
Доля(%) |
Значение для нахождения уровня существенности |
1 |
2 |
3 |
4 |
Прибыль до налогообложения |
41411 |
5 |
2070,55 |
Объем реализации |
11145 |
2 |
222,9 |
Валюта баланса |
114411 |
2 |
2288,22 |
Собственный капитал |
114134 |
10 |
11413,4 |
Общие затраты |
65511 |
2 |
1310,22 |
На основе приведённой информации,
рассчитать единый уровень существенности.
Расчет оформить в виде рабочей
документации аудитора.
Решение: найдем значения для
нахождения уровня существенности, умножив
базовые значения из столбца 2 на долю
из столбца 3, а затем полученное значение
умножим на 100%.
Найдем среднее арифметическое
значений из столбца 4: (2070,55+222,9+2288,22+11413,4+1310,22)/5=3461,058.
Наименьшее значение отклоняется
от среднего на: (3461,058-222,9)/3461,058*100%=93,5%.
Наибольшее значение отклоняется
от среднего на: (11413,4-3461,058)/3461,058*100%=229%.
Оба отклонения значительны,
поэтому отбрасываем эти два значения
и находим новую среднюю величину: (2070,55+2288,22+1310,22)/3=1889,66.
Полученную величину допустимо
округлить до 2000 и использовать этот показатель
в качестве значения уровня существенности.
Различие между уровнями существенности
до и после округления составляет: (2000-1889,66)/1889,66*100%=5,8%,
что находится в пределах 20%.
Задание 3
Основная цель аудирования:
а) выражение мнения о достоверности
финансовой отчетности аудируемых лиц
и соответствии порядка ведения бухгалтерского
учета законодательству РФ
Может ли аудитор самостоятельно
определять формы и методы аудита?
в) да, это его право
При проведении обязательного
аудита аудиторская организация обязана
страховать?
б) риск ответственности за
нарушение условий договора
Кем принимается решение об
аннулировании квалификационного аттестата
аудитора?
б) уполномоченным федеральным
органом
Какой вид деятельности не может
осуществлять индивидуальный аудитор?
в) обучение и в установленном
законодательством РФ порядке специалистов
в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Список литературы
- Рогуленко Т.М. Аудит: Учебник. – М.: Экономистъ, 2012. – 383 с.
- Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – 3-е изд., пер. и доп. – М.: Дело и сервис, 2011. – 464 с.
- Основы аудита: Учебник / Под ред. проф.
Я.В. Соколова. –М.:Бухгалтерский учет, 2013. –456 с.
- Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 г.№190 «О лицензировании аудиторской деятельности» // ИС Консультант
Плюс»
- Гражданский кодекс РФ ч.1, ч.2 от 26.01.1996
г. № 14-ФЗ // ИС Консультант Плюс»
- Налоговый кодекс РФ ч.1 от 31.07.1998 №146-ФЗ//
ИСС «Консультант Плюс»