Контрольная работа по «Бухгалтерскому управленческому учету»

Бухгалтерский управленческий учет

Вариант № 4

1. Обоснуйте роль анализа и прогнозирования в системе бухгалтерского управленческого учета

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ - непрерывное фиксирование и анализ данных, позволяющих получить количественную экономическую информацию о деятельности предпринимательских и иных организаций. Люди, принимающие решения в самой организации и вне ее, пользуются подобной информацией для оценки деятельности организации, эффективности использования ресурсов и перспектив поступлений и платежей. Бухгалтерская информация необходима для принятия бесчисленного множества самых разнообразных решений. Менеджеры на основе такой информации оценивают и контролируют текущую деятельность предприятий, разрабатывают стратегические планы, взвешивают производственные программы и сопоставляют альтернативные цены. Оценивая возможности капиталовложений и кредитования, инвесторы и кредиторы также полагаются на информацию, содержащуюся в финансовой отчетности. Наконец, бухгалтерская информация используется различными регулирующими органами и прочими государственными учреждениями при осуществлении ими контроля над текущей деятельностью организаций и начислении налогов.

В современных условиях менеджмент фирм, работающих как на российском, так и на международном  рынках, изыскивает все возможные пути повышения эффективности управления. Сверхважной задачей в связи с этим является повышение качества информационного обеспечения принимаемых управленческих решений. Очень существенную роль здесь играет бухгалтерская информация, то есть данные финансовой (внешней), управленческой (внутренней) и налоговой отчетности фирм.

Анализ бухгалтерской  информации, как правило, представляемой в бухгалтерской отчетности - это  прочтение (восприятие) ее данных (представленных в ней показателей) и их интерпретация.

Прочтение (восприятие) данных бухгалтерской отчетности состоит  в нашей попытке понять, что  рассказывают нам о финансовом положении  фирмы бухгалтерский баланс, отчет  о прибылях и убытках или иные формы отчетности (финансовой, управленческой и налоговой).

Интерпретация - это процесс  формирования на основе воспринятой (прочитанной) информации выводов, заключающихся  в нашем собственном восприятии состояния дел фирмы, служащем основой  принимаемых нами управленческих решений.

Процесс прочтения данных бухгалтерской отчетности может заключаться в буквальном восприятии ее данных. Так, рассматривая баланс компании, мы из данных его актива можем сделать вывод о том, что на отчетную дату фирма являлась собственником товаров, оценка которых по данным финансового учета составила 10 миллионов рублей. Изучая отчет о прибылях и убытках фирмы, мы можем принять во внимание то, что валовая прибыль отчетного периода равна, например, 270 миллионам рублей.

Знакомясь с данными  отчетности, мы можем сопоставлять значения ее показателей между собой, что позволит нам получить информацию уже о более сложных характеристиках положения дел в компании - ее платежеспособности, рентабельности, финансовой независимости и т. п.

Так, например, сопоставив оценку оборотных активов фирмы, как наиболее ликвидного ее имущества, с суммами ее текущих обязательств (краткосрочной кредиторской задолженности), мы можем оценить степень платежеспособности отчитывающейся организации.

Интерпретируя получаемые результаты анализа отчетности, мы формируем собственные выводы относительно степени удовлетворительности получаемых результатов. Так, например, оценив степень платежеспособности, мы можем решить, что имеющееся соотношение активов и обязательств удовлетворительно настолько, что свидетельствует о возможности (с позиций платежеспособности) привлечения в бизнес компании дополнительных кредитов. Или наоборот, оценив покрытие текущих обязательств оборотными активами, мы можем принять решение попытаться изменить это соотношение, например, за счет привлечения в оборот собственных источников средств путем снижения дивидендных выплат.

Как правило, и в теории, и на практике, анализ бухгалтерской  отчетности как часть финансового  менеджмента рассматривается, изучается  и реализуется совершенно обособленно от бухгалтерского учета.

На темы учета и  анализа выпускаются различные  учебники и специальная литература, студенты изучают учет и анализ в  рамках различных дисциплин на разных курсах, на практике учетом и анализом занимаются не только разные специалисты, но и совершенно разные отделы администрации фирм. В результате процедура анализа и интерпретация его данных рассматривается совершенно изолированно от применяемой методологии бухгалтерского учета.

При этом, специалисты-бухгалтеры, как правило, считают, что анализ - это не их область деятельности, это работа финансовых менеджеров, а финансовые менеджеры и иные специалисты, анализирующие отчетные данные, убеждены, что бухгалтерские проводки - это дело бухгалтеров, никакого касательства не имеющее к процессам управления деятельностью компании. В результате, оперируя величинами, полученными в результате применения методологии бухгалтерского учета, лица, принимающие решения на основе их анализа и интерпретации его результатов, совершенно не учитывают то, как эти величины, например, сумма прибыли, были получены.

Это очень серьезная  ошибка, часто могущая привести к  необоснованным управленческим решениям. Мы можем рассчитать десятки коэффициентов, построить массу красивых графиков, но если мы не разберемся, как были получены суммы, которые мы в эти коэффициенты будем подставлять, вся эта работа будет совершенно бесполезна.

Вместе с тем, и данные финансового, и данные управленческого  учета - это результат применения определенной методологии, то есть бухгалтерской  трактовки фактов хозяйственной жизни.

В теории учета количество вариантов такой методологической интерпретации отражаемых фактов не ограничено, на практике мы либо выбираем один из них (управленческий учет), либо этот выбор делают за нас составители  нормативных документов или стандартов (финансовый и налоговый учет). Вместе с тем, выбор того или иного варианта определяет содержание той информации о финансовом положении фирмы или содержании ее конкретных операций, которую мы можем анализировать.

Дело в том, что у тех фактов, которые отражает бухгалтер, то есть покупки и продажи товаров, выплат и поступлений денег, начисления амортизации - очень разнообразное информационное содержание, они имеют множество так называемых информационных слоев (это, как минимум, экономическая и правовая трактовки), и раскрывая перед пользователями какой-либо один информационный срез факта, мы уже не можем показать ему остальные. В связи с этим понимание методологии бухгалтерского учета, то есть того, как бухгалтеры трактуют те или иные операции компании, становится заботой и менеджеров, пользующихся учетной информацией.

Значения любых аналитических  показателей, формируемых на основе данных бухгалтерской отчетности, необходимо воспринимать с поправкой на методологию  формирования тех данных отчетности, которые послужили основой проводимых расчетов.

Так, например, одним из самых известных аналитических  коэффициентов области анализа  бухгалтерского баланса является коэффициент  общей платежеспособности. Он исчисляется  делением итога раздела "Оборотные активы" актива баланса на итог раздела "Краткосрочные обязательства" пассива. Во всех современных учебниках по финансовому менеджменту мы можем прочитать, что оптимальное значение этого коэффициента должно приближаться к двум. Следовательно, если значение коэффициента общей платежеспособности значимо меньше двух, это говорит о возможном кризисе платежеспособности компании, если он начинает превышать это пороговое значение - фирма может финансировать свои обороты за счет привлечения дополнительного объема кредита контрагентов. В числитель данного коэффициента помещается оценка оборотных активов как наиболее ликвидного имущества фирмы, могущего служить обеспечением ее долгов, а в знаменатель - текущие обязательства. При этом оценка значения данного коэффициента производится исходя из общего допущения непрерывности деятельности организации, согласно которому не предполагается, что фирма в ближайшем обозримом будущем прекратит свою деятельность или существенно сократит ее объемы.

Давайте посмотрим, как в бухгалтерском учете формируются те данные, которые формируют значения коэффициента общей платежеспособности.

Итак, оборотные активы. Мы включаем оценку оборотных активов в числитель  коэффициента исходя из того, что в  разделе "оборотные активы" баланса представлено наиболее ликвидное имущество. Вместе с тем, в основу группировки статей актива баланса положено два основания их классификации - степень ликвидности и срок, в течение которого организация планирует получать доходы от использования этого имущества. Именно второй критерий заложен в основу разделения активов на оборотные и внеоборотные. Основываясь на этом критерии, например, высоколиквидные ценные бумаги, приобретенные без намерения продавать их в ближайшем будущем, будут отражаться как долгосрочные финансовые вложения в активе баланса в разделе "Внеоборотные активы". Следовательно, оценка таких ценных бумаг, безусловно служащих высоколиквидным обеспечением обязательств фирмы, не войдет в расчет рассматриваемого нами коэффициента.

С другой стороны, классификация активов по срокам окупаемости вложений в них и общая трактовка актива как комплекса капитализированных затрат фирмы приводит к отражению в составе оборотных активов такой статьи как расходы будущих периодов - сумм расходов, вообще не связанных с приобретением имущества, могущего служить обеспечением обязательств.

Оценка запасов, представленных в  разделе "Оборотные активы", то есть товаров, готовой продукции, материалов, незавершенного производства, полуфабрикатов - это их себестоимость. Долги фирмы обеспечиваются ценами возможной продажи ее запасов, а не затратами на их приобретение (себестоимостью производства). В связи с этим оценка по себестоимости неудовлетворительна для целей анализа платежеспособности, однако и ее значение, представляемое в бухгалтерском балансе, весьма вариативно. Вариативность эта зависит от применяемой фирмой учетной политики. Так, от того, какой способ оценки запасов (ФИФО или средние цены) и способ распределения общехозяйственных расходов (включение в себестоимость продукции или прямая декапитализация) будут выбраны в учетной политике фирмы, будет зависеть и оценка запасов в ее балансе.

Далее, дебиторская задолженность. Эта статья рассматривается как  самая ликвидная после денежных средств позиция внеоборотных активов. Это "завтрашние деньги". Однако, исходя из допущения непрерывности деятельности организации, дебиторская задолженность - это объем кредита, предоставляемого контрагентам на относительно постоянной основе. Следовательно - это отвлеченные средства, "дыра в активах", которые не вернутся в оборот компании, пока фирма будет нормально работать. Это утверждение не означает, что покупатели компании не платят по обязательствам, но это означает, что погашенный кредит сменяет новый, и, таким образом, определенная сумма долгов дебиторов, характерная для нормальной деятельности фирмы, остается неизменной. С другой стороны, она уравновешивается аналогичной устойчивой суммой пассивных обязательств компании. С этой точки зрения рассматривать дебиторскую задолженность или хотя бы ее постоянную часть как обеспечение долгов компании вообще неправомерно.

Также необходимо отметить, что собственно идея исчисления рассматриваемого коэффициента с позиций принципа непрерывности представляется весьма сомнительной. Обеспечить погашение обязательств имущество фирмы может только будучи проданным. Но если фирма нормально работает, и вероятность существования ее в обозримом будущем без существенного сокращения объемов деятельности высока, ей не понадобится распродавать свои запасы и прекращать предоставление кредита контрагентам.

Согласитесь, приведенные  выше рассуждения определенным образом  способны откорректировать наши впечатления от полученного значения коэффициента общей платежеспособности организации. Однако такой подход используется при анализе финансового положения организаций весьма редко.

Методологическая трактовка  фактов хозяйственной жизни в  бухгалтерском учете весьма спорна и относительна. Более того, она характеризуется значимыми для пользователей бухгалтерской отчетности границами возможностей по раскрытию содержания хозяйственных операций фирмы и ее финансового положения в целом. Вместе с тем, в настоящее время именно данные бухгалтерского учета (финансового, управленческого, налогового) представляют наиболее комплексную характеристику положения дел в фирме.

Поэтому анализ бухгалтерской  информации - это совершенно необходимое  условие успешного управления деятельностью компании.

Анализ бухгалтерской  отчетности - это то, ради чего и работает бухгалтер, то, ради чего и существует бухгалтерский учет. Вместе с тем, пользователи бухгалтерской информации, анализируя бухгалтерскую отчетность, довольно редко принимают во внимание методологию получения данных, с которыми они работают и на основе которой принимают управленческие решения. Это, наверное, самая распространенная и самая серьезная ошибка потребителей результата труда бухгалтера.

Задача анализа бухгалтерской информации в современных условиях заключается в прочтении бухгалтерской информации и в ее интерпретации в целях принятия управленческих решений с должным вниманием к тому, как были получены рассматриваемые показатели, и пониманием реальных возможностей бухгалтерского учета, плюсов и минусов различных вариантов бухгалтерской методологии.

2. Применяя приемы математического моделирования докажите позитивное влияние роста фондоотдачи и фондовооруженности на сокращение затрат

Показатель фондоотдачи  тесно связан с показателями производительности труда и фондовооруженности труда.

Производительность труда (В) рассчитывается по формуле:

В=Т/R,

где Т - объем выручки  от реализации продукции; R - численность персонала, занятого основной деятельностью.