Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету"

Материальные  активы, используемые в производственном процессе в качестве сырья или  материалов, произведенные в процессе производства и предназначенные  для продажи, учитываются в соответствии с МСФО 2 в составе запасов. Указанные активы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости и возможной чистой цены продажи. В фактическую себестоимость включаются все затраты на приобретение, доставку и переработку. Возможная чистая цена продаж представляет собой предполагаемую продажную цену за вычетом затрат на продажу. Расчет себестоимости запасов может осуществляться одним из следующих способов: путем специфической идентификации индивидуальных затрат; по средневзвешенной стоимости; по формуле «первое поступление – первый отпуск» (ФИФО); по формуле «последнее поступление – первый отпуск» (ЛИФО).

Трудовые обязательства  предприятия согласно МСФО 19 и МСФО 26 подразделяются в зависимости  от вида вознаграждений работникам на: краткосрочные; долгосрочные; пенсионные обязательства по окончании трудовой деятельности; выходные пособия; компенсационные выплаты долевыми инструментами. Для обеспечения работников по окончании трудовой деятельности могут быть предусмотрены пенсионные планы с установленными взносами или установленными выплатами. Вознаграждения работникам признаются в учете в качестве расхода и обязательства, краткосрочные обязательства не дисконтируются, долгосрочные – учитываются по дисконтированной стоимости. При учете пенсионных планов с установленными выплатами применяется методика актуарных расчетов.

Налоговые обязательства  предприятия по МСФО 12 подразделяются на текущие и отложенные. Текущие  налоговые обязательства (требования) представляют сумму налога, подлежащего  уплате или возмещению в текущем  периоде. Отложенные налоговые обязательства (требования) возникают при расхождении налогооблагаемой и бухгалтерской прибыли и представляют собой дополнительные суммы налога к уплате (возмещению) в будущие периоды. Текущие и отложенные налоговые обязательства зачитываются с соответствующими налоговыми требованиями при условии, что они относятся к налогам, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом, и хозяйствующий субъект имеет юридическое право на этот взаимозачет. Как текущий, так и отложенный налог (возмещение налога) на прибыль должны признаваться в качестве расходов или доходов и включаться в чистую прибыль или убыток за период.

Сопоставление международных стандартов с российскими  нормативными документами по учету  перечисленных объектов выявляет как  их сходство, так и различия.

После принятия ПБУ 6/01 и ПБУ 5/01 в российском учете  приведено в соответствие с МСФО 16 и МСФО 2 разграничение объектов между основными средствами и  запасами, идентичные требования предъявляются  к формированию их первоначальной оценки. ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000 соответствуют МСФО 16 и МСФО 38 в определении срока полезного использования и способов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Вместе с тем ПБУ 14/2000 имеет существенные отличия от МСФО 38 в части отнесения к нематериальным активам ряда объектов учета (лицензий, организационных расходов, деловой репутации, затрат по НИОКР). В отличие от МСФО 36 в российском учете не регламентированы требования к учету обесценения основных средств и нематериальных активов.

Благодаря принятию ПБУ 18/02 значительно приближен к международным стандартам отечественный учет налоговых обязательств. Однако по учету обязательств по оплате труда и пенсионному обеспечению в России еще не разработано единых ПБУ, аналогичных МСФО 19 и 26. Серьезной проблемой российского учета является оценка активов и обязательств по регламентируемой международными стандартами справедливой стоимости.

Таким образом, несмотря на определенную адаптацию  к МСФО, российские стандарты, регламентирующие учет активов и обязательств предприятия, во многом сохраняют свои особенности и национальные черты.

Учет отдельных  хозяйственных операций регулируются МСФО 11, 17,21, 23, 27, 28, 31, 32, 39. В них отражаются наиболее важные аспекты бухгалтерского финансового учета хозяйственных операций по аренде имущества, капитальному строительству, займам и кредитам, валютных, связанных с формированием финансовых инструментов, инвестициями и совместной деятельностью.

В соответствии с МСФО 17 арендные операции подразделяются на операционную и финансовую аренду. При операционной аренде имущество учитывается на балансе арендодателя, при финансовой – на балансе арендатора. В последнем случае арендные платежи распределяются в течение срока аренды в зависимости от ставки процента на остаток неоплаченного обязательства.

Ключевым вопросом учета договоров подряда, предусматривающих  сооружение объектов или их комплексов, является распределение доходов  и затрат по отчетным периодам, в  которых производились работы. По МСФО 11 доходы и затраты по договору подряда признаются поэтапно, в соответствии со стадией завершения работ, если результат может быть надежно оценен. В противном случае доход признается только в той степени, в какой имеется уверенность, что понесенные затраты будут возмещены.

МСФО 23 допускает два варианта учета затрат по займам и кредитам. Основной порядок требует отнесения их на расходы того периода, в котором они понесены, альтернативный предусматривает возможность включения их части в стоимость квалифицируемого актива.

Операции в иностранной валюте по МСФО 21 должны учитываться в национальной валюте. Курсовые разницы в соответствии с основным вариантом учета признаются в качестве доходов или расходов в периоде их формирования.

Под финансовым инструментом в МСФО 32 понимается договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство – у другого. По МСФО 39 при первоначальном признании финансовый актив оценивается по фактическим затратам, финансовое обязательство – по сумме фактического возмещения. В качестве последующей оценки финансового актива и финансового обязательства должна использоваться их справедливая стоимость. Исключение составляют финансовые активы, по которым невозможно определить справедливую стоимость, ссуды и инвестиции, удерживаемые до погашения. Указанные финансовые активы оцениваются по амортизированным затратам.

Материнская компания, имеющая инвестиции в дочерние компании, в соответствии с МСФО 27 должна составлять сводную отчетность. Формирование сводной  отчетности состоит в сложении аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в финансовой отчетности материнской и дочерних компаний за исключением внутренних операций между ними. Инвестиции в ассоциированные компании по МСФО 28 учитываются по долевому участию. Если инвестиция приобретена для продажи в ближайшем будущем, в качестве ее оценки может использоваться фактическая себестоимость. Участие в совместной деятельности регламентируется МСФО 31, рекомендующим составлять сводную отчетность совместно контролируемых компаний способом пропорционального свода данных.

В России наиболее близки к регламентациям МСФО правила  бухгалтерского финансового учета  договоров подряда, затрат по кредитам и займам и операций в валюте, изложенные в ПБУ 2/94, ПБУ 3/2000, ПБУ 15/01, которые можно считать некоторыми аналогами МСФО 11, МСФО 21 и МСФО 23. Ряд аспектов учета, изложенных в МСФО 32, 39, регулируется ПБУ 19/02. Вместе с тем в состав финансовых вложений, регламентируемых ПБУ 19/02, включена лишь часть объектов, учитываемых в качестве финансовых активов по МСФО 32, 39. Не урегулированы в российском стандарте и правила учета финансовых обязательств, являющихся неизбежным следствием использования финансовых инструментов.

Вследствие отсутствия российских аналогов МСФО 17, 27, 28 сохраняются существенные отличия от МСФО отечественного учета арендных операций и инвестиций в дочерние и зависимые компании. Таким образом, пока еще нельзя говорить о полной адаптации к МСФО правил отечественного учета многих хозяйственных операций.

 

 

Задача 1

Группировка объектов бухгалтерского учета (БУ) – активов (имущества) по их составу и размещению и источникам их образования (капиталу и обязательствам) организации.

На основании приведенных  в таблице показателей ОАО  по состоянию на 31 декабря 2008 года произведите  группировку объектов БУ по их составу, размещению и по источникам формирования.

Результаты группировки  представлены в таблицах 2 и 3.

Таблица 1

№ п/п	Активы (имущество), капитал и обязательства	Сумма, руб.
1	Основные средства	276000
2	Расчетный счет	154000
3	Резервный капитал	33000
4	Нераспределенная прибыль отчетного года	120000
5	Касса	3500
6	Задолженность поставщикам	60000
7	Уставный капитал	305000
8	Готовая продукция	67000
9	Патент на изобретение	34000
10	Запасные части для ремонта  оборудования	38500
11	Задолженность по оплате труда	65000
12	Материалы разные на складе	38000
13	Задолженность Иванова А. Л. по подотчетным  суммам	2000
14	Полуфабрикаты собственного изготовления	21000
15	Денежные средства на валютном счете	39000
16	Задолженность разным кредиторам	14000
17	Незавершенное производство	10000
18	Задолженность перед бюджетом	6000
19	Долгосрочный кредит банка	100000
20	Исключительное право на товарный знак	50000
21	Добавочный капитал	30000

 

Группировка активов (имущества) по составу и размещению

Таблица 2

№ п/п	Группа активов	№ по табл. 1	Подгруппа или отдельные виды активов	Сумма, руб.
1	Внеоборотные активы	1     9 20	Основные средства В том числе:   Нематериальные активы Патент на изобретение Исключительное право на товарный знак   Незавершенное строительство и  оборудование к установке Долгосрочные финансовые вложения	276000   84000 34000 50000
			ИТОГО по группе I	360000
II	Оборотные активы	8 10 12 14   17           13     2 5 15	Запасы В том числе: Готовая продукция Запасные части для ремонта  оборудования Материалы разные на складе Полуфабрикаты собственного изготовления Незавершенное производство Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям   Дебиторская задолженность В том числе: Задолженность Иванова А. Л. по подотчетным  суммам Денежные средства В том числе: Расчетный счет Касса Денежные средства на валютном счете   Краткосрочные финансовые вложения	164500   67000 38500 38000 21000   10000           2000   196500   154000 3500 39000
			ИТОГО по группе II	373000
			ВСЕГО	733000

Группировка активов (имущества) по источникам формирования

Таблица 3

№ п/п	Группа источников формирования активов	№ по табл. 1	Подгруппа или виды источников	Сумма, руб.
I	Собственные	3 7 21   4	Капитал В том числе: Резервный капитал Уставный капитал Добавочный капитал   Нераспределенная прибыль отчетного года	368000   33000 305000 30000   120000
			ИТОГО по группе I	488000
II	Заемные	19         6 11 16 18	Долгосрочные  В том числе: Долгосрочный кредит банка   Краткосрочные В том числе: Задолженность поставщикам Задолженность по оплате труда Задолженность разным кредиторам Задолженность перед бюджетом	100000   100000   145000   60000 65000 14000 6000
			ИТОГО по группе II	245000
			ВСЕГО	733000

 

Задача 2

Определить изменения  статей баланса, вызванные приведенными ниже хозяйственными операциями, в следующей последовательности:

А) какие статьи баланса  затрагивает данная операция

Б) где происходят изменения  в балансе (в активе, в пассиве)

В) как изменяется итог баланса (увеличивается, уменьшается, не изменяется)

Изменения бухгалтерского баланса ОАО под влиянием отдельных хозяйственных операций за октябрь 2009 года

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Сумма, руб.	Изменения: актива                    пассива		Тип изменений	Итог баланса
1	Выданы из кассы в подотчет заведующему  хозяйством	500	Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса»		I	733000
2	Получены от поставщика товары	44780	Дт 41.4 «Покупные товары»	Кт 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»	III	777780
3	Внесена на расчетный счет из кассы  выручка	34290	Дт 51 «Расчетные счета» Кт 50 «Касса»		I	777780
4	Перечислены с расчетного счета  налоги в бюджет	12400	Кт 51 «Расчетные счета»	Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»	IV	765380
5	Выплачена из кассы заработная плата  работникам	87562	Кт 50 «Касса»	Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	IV	677818

 

Задача 3

На основе нижеприведенных данных:

1. Отразите на счета синтетического и аналитического учета факты хозяйственной деятельности.

2. Подсчитайте обороты и остатки.

3. Составьте оборотные ведомости по счетам аналитического учета.

4. Сверьте итоги оборотных ведомостей с итогами синтетических счетов.