Контрольная работа по "Международным стандартам аудита"

Актуальность и значимость существенности в аудиторской деятельности объясняются несколькими причинами:

во-первых, принцип существенности допускает не принимать во внимание незначительные характеристики, но вся  важная информация должна быть раскрыта полностью;

во-вторых, принцип существенности позволяет определить влияние стоимости  определенных объектов бухгалтерского учета на сумму и структуру  баланса, на финансовые результаты, следовательно, в ходе аудиторских процедур исследуются  те бухгалтерские операции, которые  оказывают значительное влияние  на величину активов, пассивов и финансовых результатов;

в-третьих, и это главное, принцип существенности требует  показать всю информацию, имеющую  важность для ее пользователей. Это  требование касается и формулировки аудиторского заключения о представлении  финансовой отчетности во всех существенных аспектах. При этом аудиторское заключение, как и сама финансовая отчетность, адресовано многочисленным пользователям, которые на основе отчетной информации принимают совершенно определенные экономические решения. В число  пользователей входят руководство  организации, акционеры, кредиторы, инвесторы, государственные организации. Каждый из пользователей имеет собственные интересы, которые и определяют то, что важно и существенно в бухгалтерской отчетности.

Определение существенности производится в период разработки плана  и программы аудита, поскольку  ее уровень влияет на объем предстоящей  работы и выводы, которые надлежит сделать в заключении по итогам проверки.

Одна из целей предварительного суждения о существенности - сфокусировать  внимание аудитора на более значительных пунктах финансового отчета при  определении стратегии аудиторской  проверки. Применяемое в США Положение  об аудиторских стандартах № 47 "Аудиторский  риск и существенность при проведении аудиторской проверки" (SAS № 47) требует, чтобы аудитор, планируя операцию, обдумал  бы "предварительное суждение об уровнях существенности для целей  аудиторской проверки".

Предварительное суждение может включать оценки того, что является важным для  разделов баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, взятых по отдельности  и для финансовых отчетов в  целом. Одна из целей предварительного суждения о существенности - сфокусировать  внимание аудитора на более значительных пунктах финансового отчета при  определении стратегии аудиторской  проверки.

Порядок определения существенности в международной аудиторской  практике регулируется стандартом “Существенность  в аудите” (ISA 320 “Audit Materiality”). Национальный аудиторский стандарт “Существенность  и аудиторский риск” принят Комиссией  по аудиторской деятельности при  Президенте Российской Федерации 22 января 1998 года.

В американских стандартах финансовой отчетности существенность определяется как величина пропуска, неточного  или неправильного трактования  факта бухгалтерской информации, которая в свете сопутствующих  обстоятельств делает вероятным, что  суждение, сделанное на основе этой информации, могло бы измениться или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт.

Исходя из данного определения, только пользователь финансовых отчетов  вправе определить уровень существенности информации. Поскольку финансовая отчетность имеет достаточно широкий круг пользователей, каждый из них имеет разное представление  об уровне существенности. Так, для  вкладчиков компании существенной является информация о результатах деятельности предприятия, динамике прибыли и  реальности активов. Для потенциальных  инвесторов будет существенной информация о финансовой устойчивости предприятия, потенциальных изменениях спроса на производимую продукцию, рентабельности вложений и реальности инвестиционных проектов.

Комиссия по ценным бумагам и  биржам США определяет существенность следующим образом: термин “Существенность” при использовании квалификации требования к представлению информации по любому предмету ограничивает требуемую информацию тех вопросов, о которых нужно проинформировать среднего вкладчика”. В судебной американской практике применяется понятие “средний держатель акций”, а в изданиях Американской ассоциации аудиторов “информированный вкладчик”. Разработчики российского аудиторского стандарта “Существенность и аудиторский риск” используют термин “квалифицированный пользователь отчетности”. В целом, под данным определением понимается держатель акций, который должен быть информирован, но при этом не обязан глубоко разбираться в финансовых отчетах.

Определение уровня существенности в  национальном стандарте аналогично международным понятиям, под ним понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет  делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудиторы используют концепцию  существенности (материальности) следующим  образом:

1) как основу для планирования  проверки при определении важных, нетипичных и содержащих ошибки  статей и счетов, которым следует  уделить особое внимание,

2) как основу оценки собранных  аудиторских доказательств,

3) как основу для принятия  решения о типе аудиторского  заключения.

Формулировка стандартного аудиторского заключения признает отчетность достоверной  во всех существенных аспектах. Фраза  “во всех существенных аспектах”  должна информировать пользователей  о том, что мнение, выраженное аудитором  в его заключении, относится исключительно  к существенной финансовой информации. Понятие существенности важно потому, что ни один аудитор не в состоянии  гарантировать точность финансовой отчетности вплоть до последнего цента  или копейки.

Существенность имеет как качественный, так и количественный аспекты. Искажение  факта в финансовом отчете может  быть не существенно, но, тем не менее, дать основание для его раскрытия. Из-за двойственного влияния качественных и количественных факторов на определение существенности концепцию трудно применить в работе и попытка установить, единый согласованный стандарт бесполезна. Кроме того, понятию существенности неизбежно присущ значительный субъективизм: то, что один аудитор считает существенным, другой оценит как незначительное. Однако точно определить границу существенности невозможно из-за недостатка возможностей измерений в бухгалтерском деле и ограничений, накладываемых на процесс и технологию аудиторской проверки. 

Задача

В соответствии с МСА 210 «Условия договоренностей  об аудите» клиентам аудиторской  фирмы, как новым, так и уже  существующим, необходимо отослать письмо с условием найма.

Обычно в письмо включаются следующие  вопросы: определение объема аудита, мошенничество и нарушение норм, учетные услуги, услуги по налогообложению  и прочие, гонорар.

Необходимо объяснить, почему письмо об условиях работы – необходимый  инструмент аудита. Определить какие  пункты должны быть включены в письмо

Решение:

С точки зрения интересов  и аудитора и клиентов целесообразно, чтобы аудитор направил письмо клиенту  до начала выполнения найма, что позволит избежать недопонимания в отношении  предоставленных услуг. Письмо документирует  и подтверждает: принятие аудитором  его назначения, цель и масштабы аудита, степень ответственности  аудитора перед клиентом и форму представления любых ответов.

В письмо могут быть включены следующие пункты:

1. Цель аудита финансовой отчетности
2. Форму любых ответов или иной способ сообщения результатов выполнения соглашения
3. Масштаб аудита, включая ссылки на действующее законодательство
4. Договоренности, связанные с планированием аудита
5. Ответственность руководства субъекта за предоставленную финансовую отчетность
6. Основу начисления гонорара, а также любые договоренности в отношении выставленных счетов.

Список использованной литературы

1. Грачева М.Е. Международные стандарты аудита (МСА): Учебное пособие. – М.: Издательство РИОР, 2006
2. Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология. – М.: Омега – Ленинград, 2005.
3. Международные стандарты аудита 210 «Письмо о соглашении»
4. Федеральный Закон РФ « Об аудиторской деятельности»