Критерий существенности, раскрытие финансовой информации в отечественной и международной практике

 

1 Критерий существенности, раскрытие финансовой информации  в отечественной и международной  практике

 

Термин «существенный» используется в Законе о бухгалтерском учете, ПБУ, стандартах аудиторской деятельности, МСФО. Первостепенное значение понятие  существенности имеет при составлении  бухгалтерской отчетности. Определить критерии существенности для своей  организации – это задача главного бухгалтера.

Согласно п.11 ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Таким образом, ПБУ 4/99 связывает  существенность с экономическими решениями  пользователей бухгалтерской отчетности.

Согласно п.3 ФПСАД № 4 информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может  повлиять на экономические решения  пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Необходимость использования  понятия «существенность» обусловлена  тем, что финансовая отчетность формируется  на основе обработки большого числа  событий хозяйственной жизни, которые  определенным образом агрегируются и группируются в классы в соответствии с их природой или функциональным назначением.

Исходя из смысла термина  «существенность», речь в первую очередь  идет об отдельных элементах финансовой отчетности, имеющих значительное суммовое выражение. Существенной будет любая крупная (в рамках общей финансовой картины) статья. Например, если дебиторская задолженность составляет 30 % от общей валюты баланса, то очевидно, что ее корректное отражение в отчетности важно для принятия решений пользователями, например собственником или аналитиками, и, следовательно, такая дебиторская задолженность является «существенной».

При этом как значение (количество), так и характер (качество) искажений  должны приниматься во внимание.

Примерами качественных искажений  являются (п.4 ФПСАД № 4):

- недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

- отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

В соответствии с п. 2 МСА 320 искажения, включая нераскрытия информации, считаются существенными, если разумно ожидать, что они, взятые по отдельности или в совокупности, повлияют на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Суждения в отношении существенности делаются исходя из конкретных обстоятельств, и на них влияет размер, или характер искажения, или и то и другое.

В МСФО 1 понятие существенности разъясняется таким образом: пропуски или искажения статей считаются существенными, если они по отдельности или в совокупности могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности.

При этом в МСФО 1 дана характеристика пользователя финансовой отчетности, на чье мнение должен ориентироваться  бухгалтер при определении критериев  существенности.

Предполагается, что пользователи финансовой отчетности должны иметь:

- достаточные знания в  области бизнеса и экономической  деятельности, бухгалтерского учета;

- желание изучать информацию  с должным старанием.

Поэтому при оценке необходимо учитывать, насколько обоснованно  можно предположить, что будет  оказано влияние на экономические  решения пользователей с такими характеристиками.

Существенность зависит  от размера и характера пропущенной  информации или искажений, оцениваемых  в рамках сопутствующих обстоятельств. Размер, или характер статьи, или  их сочетание могут быть определяющим фактором при оценке существенности.

Выводы о критериях  существенности

Исходя из совокупности вышеизложенных норм, можно сделать следующие  выводы:

1) под уровнем существенности  понимается предельное значение  показателя. Начиная с этого уровня, квалифицированный пользователь  бухгалтерской отчетности с большей  степенью вероятности перестанет  делать на ее основе правильные  выводы и принимать адекватные  экономические решения, если показатель  пропущен или искажен.

Пропуск показателя может  быть вызван:

- неотражением фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете;

- нераскрытием показателя в бухгалтерской отчетности;

2) критерии существенности  следует применять не только  к отдельным показателям и  статьям отчетности, остаткам и  оборотам по счетам бухгалтерского  учета, но и к их однородным  совокупностям;

3) при оценке существенности  показателя используются:

- количественные характеристики;

- (или) качественные характеристики;

- (или) сочетание качественных  и количественных характеристик;

- информация о конкретных  обстоятельствах возникновения  (сопутствующих обстоятельствах);

4) для определения показателя  существенности и ее уровня  следует установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально (в составе бухгалтерской учетной политики) и применяться на постоянной основе;

5) критерии существенности  используются для решения вопросов  о:

- детализации статей бухгалтерской  отчетности;

- раскрытии информации в составе бухгалтерской отчетности;

- порядке исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

6) показатель уровня существенности  является элементом внутреннего  контроля организации.

Расчет уровня существенности

Методика расчета показателя уровня существенности состоит в его вычислении как доли от каких-либо базовых показателей, например, числовых значений счетов бухгалтерского учета или показателей финансовой отчетности (групп статей или статей активов и пассивов, доходов и расходов).

При этом можно использовать:

- показатели текущего  года,

- усредненные показатели текущего года и предшествующих лет,

- любые расчетные данные, которые могут быть формализованы.

Нормативные документы:

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н;

- Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите» (ФПСАД № 4), утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696;

- Международный стандарт аудита МСА 320 «Существенность в планировании и проведении аудита»;

- Международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Существенность в бухгалтерском законодательстве представлена в Приложении 1.

 

2 Влияние выбранных принципов учетной политики на структуру баланса и отчета о финансовых результатах

 

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном, финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности. С точки зрения теории бухгалтерского учета бухгалтерская  отчетность является не нормативно установленным  набором бланков, а единым (неделимым) информационным сообщением, каждый показатель которого взаимоувязан и взаимозависим  от других показателей.

Учетная политика раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной  политики предприятия и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации  основных средств, нематериальных и  иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания  прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие существенные способы. Все это оказывает существенное влияние на структуру баланса.

Так, в соответствии с  учетной политикой ОАО «Югрател» средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:

- основные средства –  по первоначальной стоимости,  т.е. по фактическим затратам  их приобретения, сооружения и  изготовления, за минусом износа;

- нематериальные активы  – по первоначальной стоимости,  т.е. по фактическим затратам  на приобретение, включая расходы  по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом износа;

- капитальные вложения  – по фактическим затратам  для застройщика (заказчика);

- оборудование – по  фактической стоимости приобретения;

- финансовые вложения (инвестиции  в ценные бумаги, в уставные  капиталы других предприятий,  облигации, предоставленные займы  и т.п.) – по методу ФИФО;

- материальные ценности  – по фактической их себестоимости;

- издержки обращения –  в сумме издержек, приходящихся  на остаток нереализованных товаров;

- товары – по фактическим  затратам;

- расходы будущих периодов  – в сумме фактических произведенных  в отчетном периоде, но относящихся  к следующим отчетным периодам;

- дебиторская задолженность  – в сумме, признанной дебиторами;

Источники средств предприятия отражаются в балансе:

- уставный капитал –  в размере, определенном учредительными  документами;

- резервный капитал –  в сумме неиспользованных средств  этого капитала;

- резервы по сомнительным  долгам – в сумме созданных  в конце года резервов на  покрытие дебиторской задолженности  предприятия;

- резервы на покрытие  предстоящих расходов и платежей  – в сумме неиспользованных  резервов;

- доходы будущих периодов  – в сумме, полученной в  отчетном периоде, но относящейся  к следующим отчетным периодам;

- прибыль – в сумме,  фактически полученной в отчетном  периоде. Авансовое и фактическое  использование прибыли в отчетном  периоде или фактически полученный  убыток отражаются в активе  баланса отдельными статьями. В  годовой отчетности в валюту  баланса включается лишь непокрытый  убыток или нераспределенная  прибыль отчетного года;

- кредиторская задолженность  – в суммах фактических долгов  кредиторам.

 

3 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках ОАО «Югрател»

3.1 Краткая характеристика  ОАО «Югрател»

 

  Открытое акционерное  общество «Югрател», сокращенное наименование ОАО «Югрател», (далее «Общество»), создано 06 декабря 2004 года. Зарегистрировано в Межрайонной инспекции Министерства по налогам и сборам России №1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре на основании Распоряжения  Отдела по выдаче лицензий и регистрации  № 759 от 06 декабря 2004 года.

 Юридический адрес  Общества: 628012, ул. Мира д.104, г. Ханты-Мансийск, Ханты-Мансийский автономный округ  - Югра, Российская Федерация.

Основными видами деятельности Общества в соответствии с полученными  лицензиями являются:

- предоставление услуг  местной телефонной связи, за  исключением услуг местной телефонной  связи с использованием таксофонов  и средств коллективного доступа;

-  предоставление услуг  внутризоновой телефонной связи;

-  предоставление услуг  связи для целей кабельного  вещания;

- предоставление подвижной  радиосвязи в сети связи общего  пользования;

- предоставление услуг  местной телефонной связи с  использованием таксофонов;

- предоставление услуг  связи по передаче данных, за  исключением услуг связи по  передаче данных для целей  передачи голосовой информации;

- предоставление услуг  связи по предоставлению каналов  связи;

- предоставление услуг  связи по передаче данных для  целей передачи голосовой информации;