Критерий существенности, раскрытие финансовой информации в отечественной и международной практике

 

Возникновение курсовых разниц обусловлено пересчетом в течение  года стоимости обязательств перед  ООО «Амидея», ООО «Универсал Дистрибьюшн», ООО «Дисней Чэннел СНГ»,  DISCOVERY COMMUICATION EUROPE, Eurosport SA, MTV NETWORKS B.V(Nickelodeon), Reseaux IP Europeens Network Coordination Centre (RIPE NCC), Zonemedia Broadcasting Ltd (Trading as Extreme Sports Channel), COFITES-MYZEN.TV, Turner Broadcasting Sistem Europe Limited, ЗАО «АЛКАТЕЛЬ-ЛУСЕНТ», ООО "КомпТек", ООО "Корпорация ЗТИ-Связьтехнологии", ООО "Энвижн-Урал", ОАО "Аккобанк", ОАО Ханты-Мансийский банк, выраженных в иностранной валюте, по курсу иностранной валюты, устанавливаемой Центробанком РФ,  к рублю на дату совершения операции и  отчетные даты с учетом условий Договоров.

4 Учет расчетов по налогу  на прибыль

В отчетном периоде бухгалтерская  прибыль (стр. 140 (ф. №2)) составила 52 085 тыс. рублей.

Налоговая прибыль, рассчитанная в соответствии с положениями  Налогового кодекса РФ, за 2011 год  составила 53 659 тыс. руб.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 года №114н «Об  утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02» Общество в бухгалтерской  отчетности раскрывает информацию по расчетам налога на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается  в бухгалтерском балансе на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль  к счету по учету прибылей и  убытков.

Условный расход (УР) по налогу на прибыль в 2011 году составил 10 417 тыс. руб. (стр. 140 (ф.№2*20%(ставка налога на прибыль)).

Для выявления разницы  между бухгалтерской и налоговой  прибылью, в учете определяются временные  и постоянные разницы, которые, в  свою очередь, приводят к образованию  на счетах бухгалтерского учета отложенных налоговых активов, отложенных налоговых  обязательств, постоянных налоговых  активов и обязательств.

4.1 Отложенные налоговые  активы (ОНА)

Отложенные налоговые  активы отражаются в бухгалтерском  балансе в качестве внеоборотных активов.

Отложенные налоговые  активы сформировались в результате отражения вычитаемых временных  разниц по начислению амортизации основных средств, отражения временных разниц по банковским гарантиям.

Возникновение вычитаемых временных  разниц по начислению амортизации основных средств связаны с тем, что первоначальная стоимость значительного количества основных средств в бухгалтерском учете больше первоначальной стоимости в налоговом учете. Так как большинство основных средств получено Обществом в качестве взноса в уставный капитал, то в соответствии с требованиями ст. 277 НК РФ первоначальная стоимость основных средств в налоговом учете сформирована как остаточная стоимость в налоговом учете у передающей стороны.

С целью признания в  качестве оценочного обязательства  вознаграждений работникам, а также  в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», в Обществе создан резерв по неиспользованным отпускам.

В 2011 году Обществом реализованы  основные средства с убытком. На основании  п.3. ст. 268 НК РФ данный убыток, в целях  налогообложения, учитывается в  составе прочих расходов равными  долями в течение срока, определяемого  как разница между сроком полезного  использования этого имущества  и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

В результате в 2011 году:

- начислено отложенных  налоговых активов (ОНА) на  сумму 9 064 тыс. руб., в том числе:  по амортизации основных средств  на сумму 5 243 тыс. руб.; по банковской  гарантии 12 тыс. рублей; по резерву  по неиспользованным отпускам 3 462 тыс. руб.; убыток от реализации ОС – 347 тыс.руб.

- погашено вычитаемых  временных разниц (ОНА) на сумму  95 тыс. руб., в том числе: по  амортизации основных средств  на сумму 1 тыс. руб.; по убыткам  от реализации основных средств  на сумму 72 тыс. руб.; по отражению  расходов по банковской гарантии 22 тыс. рублей.

Таким образом, в целом  за 2011 год произошло увеличение отложенных налоговых активов на сумму 8 969 тыс. руб.

Кроме того, в 2011 году списано  вычитаемых временных разниц (ОНА) на сумму 181 тыс. руб. по амортизации основных средств по причине выбытия объектов ОС, т. к. на данную сумму не будет  уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих  отчетных периодов

4.2 Отложенные налоговые  обязательства (ОНО)

Отложенные налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском  балансе в качестве долгосрочных обязательств.

В 2011 году Обществом начислялись  отложенные налоговые обязательства  в связи с возникновением налогооблагаемых временных разниц по амортизации  основных средств,.

Для оптимизации затрат по ежемесячным амортизационным отчислениям  для целей бухгалтерского учета  Учетной политикой предусмотрено, что срок полезного использования  основных средств устанавливается  в размере максимально возможного для соответствующей амортизационной  группы, а для целей налогового учета - в размере минимально возможного, с тем чтобы уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, что не противоречит действующему Законодательству.

По причине превышения срока полезного использования  основных средств в бухгалтерском  учете над сроком полезного использования  в налоговом учете Обществом  за 2011 год начислено отложенных налоговых  обязательств на сумму 10 424 тыс. руб. В  результате отнесения на текущие  расходы основных средств стоимостью более 10 тыс. руб., но менее 40 тыс. руб., возникло ОНО на сумму 607 тыс. руб.

Гашение ОНО произошло:

- по амортизации основных  средств, стоимостью более 10 тыс.  руб., но менее 40 тыс. руб. на  сумму 162 тыс. руб.

- по амортизации основных  средств, полностью «самортизированных» для целей налогообложения на сумму 790 тыс. руб.

Итого в 2011 году начислено  отложенных налоговых обязательств – 10 079 руб.

Кроме того, в 2011 году ОАО  «Югрател» списаны налогооблагаемые временные разницы (ОНО) на сумму 24 тыс. руб. по амортизации основных средств по причине выбытия объектов ОС, т. к. на данную сумму не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

4.3 Постоянные разницы

Постоянные налоговые  разницы отражаются в бухгалтерском  учете на счете прибылей и убытков  в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам  и сборам.

Постоянные разницы в 2011 году возникли по причине непризнания  доходов и расходов, отраженных в  бухгалтерском учете, при расчете  налога на прибыль (в соответствии с  НК РФ). При умножении постоянных разниц на ставку налога на прибыль получаем постоянные налоговые обязательства (ПНО) и постоянные налоговые активы (ПНА).

Постоянные налоговые  обязательства начислены:

- по расходам, не учитываемым  в целях налогообложения на  сумму 8 640 т.р.

- по амортизации основных  средств, начисляемой только в  целях бухгалтерского учета ( с учетом применения амортизационной премии) на сумму 742 тыс. руб.,

- по разнице между остаточной  стоимостью основных средств в бухгалтерском и налоговом учете при выбытии объектов на сумму 269 тыс. руб.,

- восстановление резерва  по сомнительным долгам на  сумму 65 тыс. руб.

Итого начислено постоянных налоговых обязательств – 9 716 тыс. руб.

Постоянные налоговые  активы начислены:

- в связи с включением  в состав расходов отчетного  (налогового) периода расходов на  капитальные вложения в размере  30% первоначальной стоимости основных  средств, относящихся к третьей-седьмой  амортизационным группам, в размере  10% первоначальной стоимости основных  средств, относящихся к прочим  амортизационным группам (в соответствии  со статьей 258 НК РФ) в сумме  5 976 тыс. руб.;

- по доходам, не учитываемым  при налогообложении на сумму  1 377 тыс. руб.;

-по расходам на приобретение  земельных участков (в соответствии  со ст. 264.1 НК) в сумме 10 тыс.руб;

- по амортизации основных  средств, начисляемой только в  налоговом учете на сумму 275 тыс. руб.,

- по созданию резерва  по сомнительным долгам на  сумму 206 тыс. руб.,

- по остаточной стоимости  основных средств – 447 тыс.руб.

Итого начислено постоянных налоговых активов –8 291 тыс. рублей.

5 Налог на прибыль и  иные аналогичные платежи

Текущий налог на прибыль  составил в 2011 году 10732 тыс. руб.

 

Основные требования отражения  последствий, связанных с событиями  после отчетной даты, в бухгалтерской  отчетности определены ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».

События, произошедшие после  31 декабря 2011 года:

- 14 февраля 2012 года истек срок действия трудового контракта с Генеральным директором ОАО «Югрател» О.В. Горбачевой. Решением единственного акционера на должность Генерального директора ОАО «Югрател» с 15 февраля 2012 года назначен Казанцев Александр Николаевич сроком на один год.

Условные факты хозяйственной  деятельности.

Основные требования отражения  последствий, связанных с условными  фактами хозяйственной деятельности, в бухгалтерской отчетности определены ПБУ 8/01 «»Условные факты хозяйственной  деятельности».

Деловая активность в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота средств.

Проведем анализ следующих  показателей эффективности:

1. Коэффициент ресурсоотдачи

;

2. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств

;

3. Фондоотдача

;

4. Коэффициент отдачи собственного капитала

.

 

 

Таблица 6 - Показатели деловой активности

Наименование показателя	2010 год	2011 год	Комментарий
Коэффициент ресурсоотдачи	0,43	0,49	Положительная динамика использования  ресурсов
Коэффициент оборачиваемости  оборотных средств	2,36	4,07	Положительная динамика использования  оборотных средств: продолжительность  одного оборота сократилась с 155 дней до 90 дней
Фондоотдача	0,64	0,56	Динамика использования  основных средств снижается: продолжительность  оборота сократилась с 570 дней до 651 дней
Коэффициент отдачи собственного капитала (коэффициент оборачиваемости  чистых активов)	0,63	0,55	Динамика использования  собственного капитала снижается: продолжительность  одного оборота увеличилась с 579 дней до 663 дней.

 

Внутрифирменная деловая  активность ОАО «Югрател» за 2011 г. характеризуется снижением эффективности использования имущества и собственного капитала по сравнению с показателями 2010 г. Это связано с увеличением внеоборотных активов, за счет ввода в эксплуатацию объектов капитального строительства и за счет имущества, переданного в ноябре 2010 г. и феврале 2011 г. акционерами в оплату дополнительных акций, а также за счет увеличения уставного капитала компании.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Пояснения включают в себя информацию о нематериальных активах, расходах на НИОКР; об основных средствах, незавершенных капитальных вложениях; о финансовых вложениях; о запасах;  о дебиторской и кредиторской задолженности;  о затратах на производство; о резервах под условные обязательства, об обеспечении обязательств; о государственной  помощи.

В курсовой работе были рассмотрены  следующие вопросы: критерий существенности, раскрытие финансовой информации в отечественной и международной практике; влияние выбранных принципов учетной политики на структуру баланса и отчета о финансовых результатах. Также раскрыта информация, содержащаяся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Были подробно рассмотрена информация о существенных событиях, о существенных статьях бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, дана классификация основных средств на предприятии, проведен небольшой анализ деловой активности предприятия.

Существенными событиями в 2011 г. стали:

- увеличение уставного капитала путем размещения дополнительных акций;

- по данным реестра акционеров ОАО «Югрател» единственным акционером ОАО «Югрател» является ОАО «МегаФон».

Анализ показателей деловой  активности показал, что внутрифирменная деловая активность ОАО «Югрател» за 2011 г. характеризуется снижением эффективности использования имущества и собственного капитала по сравнению с показателями 2010 г. Это связано с увеличением внеоборотных активов, за счет ввода в эксплуатацию объектов капитального строительства и за счет имущества, переданного в ноябре 2010 г. и феврале 2011 г. акционерами в оплату дополнительных акций, а также за счет увеличения уставного капитала компании.

 

Список литературы

 

1. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : федеральный закон от 21.11.1996. № 129-ФЗ [Принят МФ РФ( ред. от  03.11.2006)] // Законодательство Версия Проф(2) Консультант плюс.-29 кб.
2. Российская Федерация. Приказ. О формах бухгалтерской отчетности организации  [Электронный ресурс] : Приказ от 02.07.2010 № 66 Н. [Принят МФ РФ (ред. от 17.08.12 //Законодательство Версия Проф(2) Консультант плюс. - 119 кб.
3. Российская Федерация. Приказы. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартом финансовой отчетности (утв. Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998г. № 283)
4. Российская Федерация. Приказы. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу. Одобрена приказом Министерства финансов РФ от 01.07.2004г.№ 180.
5. Российская Федерация. Положение. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [Электронный ресурс]: федеральный закон от 29.07.1998 № 34 н. Принят МФ РФ (ред. от 18.09.06) // Законодательство Версия Проф.(2) Консультант плюс. - 58 кб.
6. Российская Федерация. Приказы. «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 [Электронный ресурс] : федеральный закон от МФ РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999) // Законодательство Версия Проф(2) Консультант плюс.-14кб.
7. Российская Федерация. Положения. «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 [Электронный ресурс]. Приказ от 27.11.2006. № 154Н. [Принят МФ РФ] // Законодательство Версия Проф(2) Консультант плюс. - 16 кб
8. Российская Федерация. Положения. «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 [Электронный ресурс] : Приказ от 09.06.2001. № 44Н. [Принят МФ РФ(ред. от 27.11.2006)] // Законодательство Версия Проф(2) Консультант плюс. - 15 кб
9. Российская Федерация. Положения. «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [Электронный ресурс] : Приказ от 30.03.2001. № 26Н.(ред. от 27.11.2006) [Принят МФ РФ] // Законодательство Версия Проф(2) Консультант плюс. - 23 кб
10. Российская Федерация. Положения. «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 [Электронный ресурс] : Приказ от 25.11.1998. № 56Н. [Принят МФ РФ] // Законодательство Версия Проф(2) Консультант плюс. - 10 кб
11. Российская Федерация. Положения. «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 [Электронный ресурс] : Приказ от 28.11.2001. № 96Н. [Принят МФ РФ] // Законодательство Версия Проф(2) Консультант плюс. - 30 кб
12. Российская Федерация. Положения. «Доходы организации» ПБУ 9/99 [Электронный ресурс] : Приказ от 6.05.1999 № 23Н. [Принят МФ РФ (ред. от 27.11.06 //Законодательство Версия Проф(2) Консультант плюс. - 18 кб.
13. Российская Федерация. Положения. «Расходы организации» ПБУ 10/99 [Электронный ресурс] : Приказ от 6.05.1999 № 33Н. [Принят МФ РФ (ред. от 27.11.06 // Законодательство Версия Проф(2) Консультант плюс.-  18 кб.
14. Российская Федерация. Положения. «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000 [Электронный ресурс] : Приказ от 13.01.2000 № 5Н. [Принят МФ РФ (ред. от 30.03.01 // Законодательство Версия Проф(2) Консультант плюс. - 9 кб.
15. Российская Федерация. Положения. «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 [Электронный ресурс] : Приказ от 27.01.2000 № 11Н. [Принят МФ РФ (ред. от 18.09.06 // Законодательство Версия Проф(2) Консультант плюс. - 19 кб
16. Российская Федерация. Положения. «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 [Электронный ресурс] : Приказ от 16.10.2000 № 92Н. [Принят МФ РФ (ред. от 18.09.2006 // Законодательство Версия Проф(2) Консультант плюс. - 13 кб.
17. Российская Федерация. Положения. «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 [Электронный ресурс] : Приказ от 16.10.2000 № 91Н. [Принят МФ РФ (ред. от 27.11.2006 // Законодательство Версия Проф(2) Консультант плюс. - 19 кб.
18. Российская Федерация. Приказы. «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 [Электронный ресурс] : приказ МФ РФ от 02.08.2001 № 60Н (ред. от 27.11.2006) // Законодательство ВерсияПроф (2) Консультант плюс – 8 кб.
19. Российская Федерация. Приказы. «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 [Электронный ресурс] : приказ МФ РФ от 02.07.2002 № 66Н (ред. от 18.09.2006) // Законодательство ВерсияПроф (2) Консультант плюс – 22 кб.
20. Российская Федерация. Приказы. «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 [Электронный ресурс] : приказ МФ РФ от 19.11.2002 № 115Н (ред. от 18.09.2006) // Законодательство ВерсияПроф (2) Консультант плюс – 24 кб.
21. Российская Федерация. Приказы. «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 [Электронный ресурс] : приказ МФ РФ от 19.11.2002 № 114Н // Законодательство ВерсияПроф (2) Консультант плюс – 12 кб.
22. Российская Федерация. Приказы. «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 [Электронный ресурс] : приказ МФ РФ от 10.12.2002 № 126Н (ред. от 27.11.2006) // Законодательство ВерсияПроф (2) Консультант плюс – 31 кб.
23. Российская Федерация. Приказы. «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 [Электронный ресурс] : приказ МФ РФ от 24.11.2003 № 105Н (ред. от 18.09.2006) // Законодательство ВерсияПроф (2) Консультант плюс – 18 кб.
24. Российская Федерация. Приказы. План счетов и инструкция по его применению [Электронный ресурс] : приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94 н // Законодательство ВерсияПроф (2) Консультант плюс – 285 Кб.
25. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / под ред. проф. В. И. Бариленко. –– М. : КНОРУС, 2006 - 416 с.
26. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / под ред. проф. Ю. А. Бабаева. – М. : Проспект, 2006. – 392 с.
27. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие под ред. проф. В. Д. Новодворского – М. : ИНФРА-М, 2003 – 464 с.
28. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: – учебник / Н. П. Кондраков. – М. : Проспект, 2007. - 448 с.
29. Кутер, М.И., Таранец, Н.Ф., Уланова, И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / М. И. Кутер, Н. Ф. Таранец, И. Н. Уланова. – М. : Финансы и статистика, 2006 – 232 с.
30. Финансовый учет: учебник для вузов / под ред. проф. В. Г. Гетьмана. – М. : Финансы и статистика, 2004. - 784 с.