Лекция по "Бухгалтерскому учёту"

Лекция 1. ЗАДАЧИ И ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В БАНКАХ

1. Сущность и назначение бухгалтерского учета в банках.
2. Основные принципы бухгалтерского учета и отчетности в банках.
3. План счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь. Характеристика основных разделов плана счетов.
4. Классификация счетов бухгалтерского учета в банках.
5. Содержание учетно-операционной работы в банке.
6. Структура учетно-операционного аппарата учреждения банка. Обязанности главного бухгалтера и ответственных исполнителей.

1. Сущность и назначение  бухгалтерского учета в банках

Объектом бухгалтерского учета  в банках являются собственные и  привлеченные денежные средства, оборот которых происходит в различных  банковских операциях. В нынешних условиях, когда банки действуют в условиях жесткой конкуренции и неопределенности в развитии экономической ситуации, бухгалтерский учет не сводится только к отражению операций банка. Основное назначение бухгалтерского учета и отчетности банка состоит в использовании полученной с их помощью информации в планировании  активных и пассивных операций.

В мировой банковской практике бухгалтерский учет определяется как информационная система для измерения, обработки и передачи финансовой информации. Основной целью бухгалтерского учета по международным стандартам является составление финансовой отчетности, дающей возможность пользователям этой отчетности получать правдивую и точную информацию о той деятельности, которую она описывает. Кто же является или может являться пользователем отчетности? Это: государственные регулирующие и контролирующие органы и, в первую очередь, Национальный банк РБ; акционеры и владельцы банка; руководители и сотрудники банка; клиенты банка.

В соответствии с Правилами организации  бухгалтерского учета и отчетности в банках Республики Беларусь, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. №288 бухгалтерский учет представляет собой систему непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества и обязательств банка методом ее двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Операции банков и их учет отражают процессы, происходящие в экономике  – на предприятиях, в учреждениях, организациях. В свою очередь выполняемые банками операции находят отражение в бухгалтерском учете других банков, предприятий, организаций, учреждений. Копии документов, полученные из банков, используются предприятиями для ведения собственного учета проведенных банком операций. Таким образом, правильная организация учета и документооборота в банках непосредственно влияет на состояние бухгалтерского учета предприятий и организаций. При этом банковские операции, отраженные в активе баланса банка, соответствуют пассивам в балансах предприятий и организаций, отражая сумму полученных банковских кредитов. В то же время денежные средства предприятий и организаций на расчетных и других счетах отражаются в их балансах по активу, а в балансе банка по пассиву.

В основу организации бухгалтерского учета в банках положены следующие  принципы:

1. принцип ведения бухгалтерского учета с момента создания, образования банка до его реорганизации или ликвидации в порядке установленном законодательством Республики Беларусь;
2. государственное регулирование бухгалтерским учетом и отчетностью;
3. строгое документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете каждой совершаемой операции;
4. оценка и учет имущества, финансовых вложений, требований и обязательств в национальной денежной единице;
5. систематизация, группировка полученной информации и отражение ее в бухгалтерском учете методом двойной записи;
6. обеспечение сопоставимости данных аналитического учета с данными синтетического учета для контроля за показателями деятельности банка и ее конечными результатами;
7. инвентаризация активов и пассивов банка с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета;
8. публикация отчетности;
9. независимая проверка и подтверждение финансовой отчетности аудиторскими организациями.

Имущество, являющееся собственностью банка, учитывается обособленно  от имущества других юридических  и физических лиц, находящегося на балансе  данного банка.

Для всех банков установлены единые правила ведения бухгалтерского учета, организации контроля, документооборота и отчетности. В РБ общую политику государственного регулирования в области бухгалтерского учета и отчетности определяет Министерство финансов. Однако, учитывая специфичность деятельности банков, эту политику для банков определяет Национальный банк, что закреплено Банковским кодексом РБ.

2. Основные принципы  бухгалтерского учета и отчетности в банках

В Республике Беларусь государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляет Министерство финансов. Однако, учитывая специфику деятельности банков, регулирование банковского бухгалтерского учета осуществляет Национальный банк, что закреплено Банковским кодексом Республики Беларусь. Переход белорусских банков на международные принципы учета начал осуществляться в 1994 году, когда были разработаны и внедрены в банковскую практику методические указания о порядке создания специальных резервов на возможные потери по сомнительным активам, что создало основу для исчисления и создания источников покрытия банковских рисков. В том же году было разработано положение о принципе наращивания доходов и расходов коммерческими банками, что предполагало накапливание доходов (расходов) до фактического срока их поступления на счета (выплаты со счетов) банка. Тем самым банки  начали постепенно отказываться от так называемого "кассового принципа" отражения доходов и расходов, искажающего размеры прибыли, заработанной в отчетном периоде. Соответственно менялась трактовка счетов доходов (расходов) будущих периодов, как доходов, полученных в отчетном периоде (расходов, выплаченных в отчетном периоде), но относящихся к будущим отчетным периодам. В 1995 году банки в экспериментальном порядке приступили к составлению новой финансовой отчетности. Финансовая отчетность дала возможность коммерческим банкам до перехода на новый план счетов путем внесистемных расчетов приобрести некоторые навыки оценки активов и пассивов, исчисления прибылей и убытков применительно к международным правилам и стандартам, составлять финансовые отчеты, сопоставимые с отчетностью коммерческих банков стран с рыночной экономикой. Новые формы отчетности не являлись новым планом счетов  и не заменяли формы, ранее установленные Национальным банком. В формах общей финансовой отчетности обобщалась информация о ликвидности и платежеспособности банка, а также о рисках, связанных с активами и пассивами, учитываемыми на балансе коммерческого банка и за балансом. Инструкция по составлению общей финансовой отчетности не касалась учета инфляции, консолидации и отсроченного налогообложения, которые также являются основополагающими принципами мировых требований бухгалтерского учета. Таким образом, финансовая отчетность являлась, по сути дела, переходной формой, позволяющей перейти банкам к новым стандартам учета. В том же 1995 году на основе рекомендаций Всемирного банка был разработан новый план счетов бухгалтерского учета. В 1996 году он был введен в действие в коммерческих банках Республики Беларусь. Новый план счетов отвечает международным требованиям бухгалтерского учета, в частности Директиве IV bis Европейского Совета "О составлении годовой отчетности банков и других институтов".

Ниже представлены некоторые основные принципы бухгалтерского учета, раскрывающие международные стандарты.

Непрерывность деятельности. В соответствии с этим принципом предполагается, что коммерческий банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность, то есть продолжит ее в предполагаемом будущем. Он не намерен ликвидировать или значительно сокращать свои операции.

Постоянство правил бухгалтерского учета. В соответствии с этим принципом правила оценки активов и пассивов должны применяться последовательно из года в год, то есть коммерческий банк должен постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или в правовом механизме. В соответствии с этим принципом счета доходов и расходов плана счетов содержат специальные счета для учета изменений в правилах бухгалтерского учета. Изменения правил учета, а также результат их влияния на прибыль банка и его собственные средства должны разъясняться в отдельной пояснительной записке, прилагаемой к отчетности.

Осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды. Все возможные убытки должны отражаться в финансовой отчетности до момента их фактического возникновения, а вся возможная прибыль не должна приниматься во внимание до момента ее фактического получения. Основные направления реализации этого принципа состоят в следующем:

1. создание резервов по сомнительным активам;
2. создание резервов под обесценение ценных бумаг;
3. использование форм обеспечения возвратности кредитов и процентов по ним (гарантийный депозит денег, залог движимого и недвижимого имущества, поручительство, гарантия и др.);
4. формирование резервного фонда банка;
5. применение метода начисления с учетом принципа осторожности;
6. при переоценке основных средств применение метода прямой оценки.

Самый распространенный прием в  настоящее время – создание излишних резервов в "прибыльные" годы и  их аннулирование в годы с низкой прибыльностью. Это приводит к искажению  показателей ликвидности и платежеспособности.

Принцип начисления. В соответствии с этим принципом в отчетности должны отражаться доходы и расходы, относящиеся исключительно к отчетному периоду, независимо от времени поступления доходов или уплаты средств, связанных с расходами банка. Вследствие этого доходы (расходы), не полученные (не выплаченные) до конца отчетного периода, но относящиеся к операциям этого периода, начисляются и включаются в доходы (расходы) этого периода. А доходы и расходы, полученные и осуществленные в отчетном периоде, но приходящиеся к будущему периоду, учитываются в отчетности того периода, к которому они относятся. Действующий в Республике Беларусь принцип начисления основывается на двух подходах: кассовый метод по доходам и метод начисления по расходам. "Неполное" внедрение в практику принципа начисления определяется рядом обстоятельств. Среди них важнейшим является большой объем сомнительных активов в белорусских банках(13-15% против 5% в международной практике). Необходимо также иметь в виду высокий уровень инфляции в белорусской экономике и  несовершенство налогового законодательства.

День сделки. Операции отражаются в учете в день их совершения, независимо от даты движения средств по ним. Внебалансовые счета позволяют учитывать операции между моментом их заключения и моментом их совершения (платеж).

Раздельное отражение активов  и пассивов. В международном учете все счета являются исключительно активными или пассивными в зависимости от их назначения (например, остатки кредиторской и дебиторской задолженности в балансе должны отражаться отдельно), их остатки не должны сальдироваться. Этот принцип реализован в полной мере в плане счетов. Исключение составляют несколько активно-пассивных счетов: реализация (выбытие) имущества; клиринговые счета, счета валютной позиции, прибыль (убыток) банка; нереализованная курсовая разница от переоценки иностранной валюты и драгоценных металлов. Если на уровне отдельных лицевых счетов аналитического учета остаток средств по этим счетам может быть и активным и пассивным, то в финансовой отчетности обязательно показывается свернутый результат в целом по балансовому счету.

Преемственность входящего баланса. В соответствии с этим принципом остатки на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода. Ежедневное составление баланса в банке четко не регламентировано международными принципами, и поэтому возникает проблема в применении данного принципа при составлении годового отчета. Основой для составления годового баланса служит ежедневный баланс за последний день года. При составлении годового баланса могут вноситься коррективы (переоценка основных средств, досоздание резервов и др.). В результате возникает преемственность между ежедневной отчетностью и периодической. С точки зрения отчетного периода (день, год) данное нарушение корректно, и поэтому эти два вида отчетности нельзя рассматривать как единое целое. Таким образом, при переходе от ежедневного баланса к годовому указанный принцип не применяется.

Приоритет содержания над формой. Все операции должны отражаться в соответствии с их экономической сущностью, а не юридической формой. В соответствии с этим принципом финансовый лизинг, вексельный заем, факторинг в плане счетов отражаются в соответствии с их экономическим содержанием как кредитные операции (на счетах 2 класса).

Единица измерения. Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Эта первоначальная стоимость не изменяется до момента их исчезновения или выкупа. Однако активы и обязательства в иностранной валюте должны переоцениваться по мере изменения валютного курса.

Открытость. Отчеты должны быть достаточно ясными информированному пользователю, подробными, чтобы избежать двусмысленности в отражении позиции банка.

Консолидация. Если банк имеет филиалы, то он должен составлять сводные консолидированные отчеты, в которых будет отражаться вся экономическая ситуация в целом. Остатки по взаимным расчетам и вложениям исключаются. По такому же принципу банк должен составлять консолидированную отчетность с учетом своих дочерних и совместных предприятий и организаций. В настоящее время действует 27 национальный стандарт финансовой отчетности "Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние структуры". Он разработан на основе международного стандарта. Консолидация отчетности осуществляется тогда, когда банк (материнская компания) владеет более 50% голосующих акций дочерней компании.

3. План счетов бухгалтерского  учета в банках Республики  Беларусь. Характеристика основных разделов плана счетов

Основой бухгалтерского учета в  банках является систематизация объектов учета в плане счетов. План счетов представлен в Правилах ведения  бухгалтерского учета в банках, расположенных  на территории Республики Беларусь от 22.11.2000 г. № 29.4г.

План счетов отвечает международным  требованиям бухгалтерского учета  и в то же время в нем содержится ряд счетов, отражающих специфику  банковской системы республики Беларусь.

Балансовые счета в плане  счетов классифицируются по видам контрагентов, характеру операций и степени убывания ликвидности.

План счетов состоит из10 классов:

Класс 1 – Денежные средства, драгоценные  металлы и межбанковские операции. На счетах этого класса учитываются  денежные средства в кассах, обменных пунктах, банкоматах банка, включая остатки касс в пути. Это наиболее ликвидные активы банка, однако они не приносят ему дохода. Поэтому остатки по счетам этого класса оптимально минимальные и соответствуют потребностям в кассовом обслуживании клиентов банка.

На счетах этого класса учитываются также вложения в драгоценные металлы. Данные активы также являются наиболее ликвидными вложениями банков.

На балансовых счетах первого класса учитываются также все межбанковские  расчеты, кредиты и депозиты, а  именно: корреспондентские отношения  и взаимные расчеты между банками, между банками и подразделениями Национального банка, отчисления в фонд обязательных резервов, межбанковские кредиты полученные и предоставленные, в том числе просроченные и сомнительные кредиты.

Класс 2 - Кредитные операции с  клиентами. На счетах этого класса учитываются все виды кредитов, предоставляемых клиентам, кроме банков, а именно срочные, просроченные, пролонгированные и сомнительные кредиты, факторинг, вексельные займы, финансовый лизинг и т.д.