Международные стандарты аудита

- первичных документов, подтверждающих  операции по вложениям в уставные  капиталы;

- бухгалтерских записей в журнале  хозяйственных операций по вкладам  в уставные капиталы других  организаций;

- предоставленной аудитору бухгалтерской  (финансовой) отчетности.

При проведении аудита вложений в  уставные капиталы организаций аудиторам  необходимо провести следующие мероприятия:

1. Проверить, в уставные капиталы  каких организаций и с какой  целью производились финансовые  вложения. При этом используются  такие первичные документы, как  выписки из протоколов, учетные  регистры, учредительные документы  организации.

2. Проверить, в какой форме  производились финансовые вложения: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами;  нематериальными активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит  осуществляется на основании  выписок из протоколов, учетных  регистров, учредительных документов, приказов, выписок банков, расходных  кассовых ордеров, накладных на  отпуск материальных ценностей,  других первичных документов.

3. Выяснить, как производилась оценка  стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме.  Аудит проводится на основании  методик оценки, протоколов собраний  учредителей, протоколов согласований  по вкладам.

4. Определить, в какой форме организация  получала (планирует получать) доход:  денежными средствами (дивиденды,  проценты), ценными бумагами, основными  средствами, материалами, нематериальными  активами, продукцией (работами, услугами), в виде увеличения доли в  уставном капитале и т.д. Проверка  осуществляется на основании  выписок из протоколов.

5. Выяснить, в какие сроки организация  планирует получать доход: ежеквартально,  ежегодно и т.д. Аудит осуществляется  на основании выписок из протоколов.

6. Проверить расчеты по доходам  с помощью выписок банка, приходных  кассовых ордеров, накладных,  актов.

7. Проверить отражение в отчетности  финансовых вложений в уставные  капиталы других организаций  с помощью форм отчетности.

При проведении аудита финансовых вложений в совместную деятельность аудитору необходимо осуществить следующие  мероприятия:

1. Уточнить, на какой срок осуществлялись  вложения: более 12 месяцев, до 12 месяцев.  При этом используются такие  первичные документы, как договоры  о совместной деятельности (договоры  простого товарищества).

2. Проверить, в какой форме  производились вложения в совместную  деятельность: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами; нематериальными активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит осуществляется на  основании договоров о совместной  деятельности (договоров простого  товарищества), а также на основании  учетных регистров.

3. Определить, какими документами  подтверждено получение вклада  в совместную деятельность: авизо,  накладные, квитанции к приходным  ордерам и т.д. Аудит осуществляется  на основании первичных документов.

4. Проверить, как производится  оценка стоимости финансовых  вложений, вносимых в неденежной  форме. Проверка осуществляется  на основании методики оценки, предусмотренной учетной политикой.

5. Определить, в какой форме организация  получала (планирует получать) доход:  денежными средствами (дивиденды,  проценты), ценными бумагами, основными  средствами, материалами, нематериальными  активами, продукцией (работами, услугами), в виде увеличения доли в  уставном капитале и т.д. Проверка  осуществляется на основании  договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

6. Выяснить, как распределяется  прибыль, полученная в результате  совместной деятельности. Проверка  осуществляется на основании  договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

7. Выяснить, в какие сроки организация  планирует получать доход от  совместной деятельности: ежемесячно, ежеквартально, ежегодно и т.д.  Проверка осуществляется на основании  договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

8. Проверить, возвращается ли  переданное имущество при прекращении  договора о совместной деятельности (договора простого товарищества). Проверка осуществляется на основании  договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

9. Выяснить, каков порядок покрытия  убытков от совместной деятельности. Проверка осуществляется на основании  договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

10. Проверить отражение в отчетности  финансовых вложений в совместную  деятельность с помощью форм  отчетности.

При проведении аудита вложений в  займы, предоставленные другим экономическим  субъектам на срок до 12 месяцев, необходимо осуществить следующие мероприятия:

1. Проверить, в какой форме  производилась выдача займов: денежными  средствами; ценными бумагами; основными  средствами; материалами; нематериальными  активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит осуществляется  на основании договоров займов, учетных регистров, выписок банка, расходных кассовых ордеров, накладных и других первичных документов.

2. Выяснить, как производилась оценка  стоимости займов, выданных в  неденежной форме. Аудит проводится  на основании методик оценки, договоров займа.

3. Определить, в какой форме организация  получала (планирует получать) доход:  денежной (дивиденды, проценты), ценные  бумаги, основные средства, материалы,  нематериальные активы, продукция  (работы, услуги), увеличение доли  в уставном капитале и т.д.  Проверка осуществляется на основании  договоров займа.

4. Проверить отражение в отчетности  вложений в займы, предоставленные  другим экономическим субъектам  на срок до 12 месяцев с помощью  форм отчетности.

При проведении аудита вложений в  займы, предоставленные другим экономическим  субъектам на срок более 12 месяцев, проводят следующие мероприятия:

1. Устанавливают, в какие сроки  планируется возврат займа, с  помощью договоров займа.

2. Проверяют, в какой форме  производилась выдача займов. Аудит  осуществляется на основании  договоров займов, учетных регистров,  выписок банка, расходных кассовых  ордеров, накладных и других  первичных документов.

3. Выясняют, как производилась оценка  стоимости займов, выданных в  неденежной форме. Аудит проводится  на основании методик оценки, договоров займа.

4. Определяют, в какой форме организация  получала (планирует получать) доход.  Проверка осуществляется на основании  договоров займа.

5. Проверяют отражение в отчетности  вложений в займы, предоставленные  другим экономическим субъектам  на срок более 12 месяцев, с  помощью форм отчетности.

На основании проведенного аудита финансовых вложений аудитор формирует  аудиторское заключение, в котором  раскрывает свое мнение о достоверности  финансовой отчетности, если проверялась  вся финансовая отчетность или отчет  аудитора, в котором отмечаются недостатки в учете по конкретному участку  учета и пути их исправления.

Например, проводя аудит финансовых вложений могут быть следующие недочеты в учете предприятия:

- потеря первичных документов, удостоверяющих факт финансовых  вложений;

- в договоре на предоставление  займов или финансовых вложений  в деятельность другого предприятия  отсутствует часть обязательных  реквизитов;

- сумма финансовых вложений  по договору о совместной деятельности  не совпадает с суммой, отраженной  в финансовой отчетности;

- отсутствие аналитике по счету «Финансовые вложения».

3. Задача. Имеются четыре группы данных, доказывающих правильность учетных показателей:

1) инвентаризационные описи об объемах незавершенного производства, полученные при фактическом осмотре;

2) журналы-ордера и первичные документы по счету 20;

3) журналы-ордера и первичные документы по счету 40;

4) доказательство точности учета запасов, полученное в результате проводимой в фирме инвентаризации, на которой присутствовал аудитор.

Определить степень  надежности каждых приведенных аудиторских  доказательств (четырех групп данных).

Решение:

Аудиторские доказательства- это информация, полученная аудитором  в ходе формулирования выводов, на которых  основывается его мнение. К аудиторским  доказательствам относится:

• первичные документы;
• бухгалтерские записки;
• информация, полученная из других источников.

При оценки надежности доказательств  следует учитывать четыре правила:

1. Доказательства, полученные из внешних источников, надежнее полученных из внутренних источников.
2. Доказательства, полученные из внутренних источников , более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективны.
3. Доказательства, собранные аудитором, надежнее доказательств, предоставленных клиентом.
4. Доказательства в форме документов и письменных заявлений надежнее заявлений, представленных в устной форме.

Исходя из этого, делаем вывод  степени надежности четырех групп  данных (оценка по возрастанию надежности):

 1. журналы-ордера и первичные документы по счету 20;

 журналы-ордера и первичные документы по счету 40.

2.доказательство точности учета запасов, полученное в результате проводимой в фирме инвентаризации, на которой присутствовал аудитор.

3.инвентаризационные описи об объемах незавершенного производства, полученные при фактическом осмотре.

 

 

Список используемой литературы :

1.     Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ 
2. Аудит - Шеремет, Шуйц ( Учебное пособие из электронной библиотеки) 
3. Аудит : Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В.Сотникова - М.: Юнити –Дана, Аудит,  2003 г.  
4.  Бахтеев А.В. Основы аудита : Учебник . – Ростов н/Д : Изд-во СКНЦ ВШ ЮФУ , 2008  
5. Остапова В.В., Кузнецова С.В. Статья «Роль аудиторских доказательств в формировании мнения аудитора»