Международные стандарты аудита

План

Вариант 5

1. Международные стандарты аудита.
2. Аудит финансовых вложений.
3. Задача. Имеются четыре группы данных, доказывающих правильность учетных показателей:
1. инвентаризационные описи об объемах незавершенного производства, полученные при фактическом осмотре;
2. журналы-ордера и первичные документы по счету 20;
3. журналы-ордера и первичные документы по счету 40;
4. доказательство точности учета запасов, полученное в результате проводимой в фирме инвентаризации, на которой присутствовал аудитор.

Определить степень надежности каждых приведенных аудиторских  доказательств (четырех групп данных).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Международные стандарты аудита.

   Международные стандарты аудита (МСА) представляют собой

единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности. Они способствуют достижению двоякой цели:

• развитию аудита в тех  странах, где уровень профессионализма

ниже общемирового;

• по мере возможности унифицикации подходов к аудиту в международном  масштабе.

   Необходимость унификации методики аудиторских проверок

признается большинством специалистов в области аудита и  бухгалтерского учета, что объясняется  целым рядом объективных причин:

• во-первых, на эволюцию стандартов аудита в немалой степе-

ни влияет развитие стандартов бухгалтерского финансового

учета (выработка общепризнанных требований и учета приводит к  единообразию отчетности, что открывает возможность применения общих подходов к аудиту);

• во-вторых, развитию общепризнанных стандартов способствует рост монополизма в сфере аудита и консалтинговых ус-

луг (в настоящее время  наибольшая доля рынка в этой сфере

принадлежит не более чем  десяти крупнейшим компаниям и

ассоциациям);

• в-третьих, стандарты аудита отрицают возможность проведения «некачественного аудита», поскольку, руководствуясь

ими, аудитор должен выполнить  хотя бы минимальный необходимый  набор аудиторских процедур. В  последствии работу

аудитора можно будет  проверить, изучив его рабочие документы.

  Стандарты аудита, являясь критерием для определения качества

аудиторских услуг, позволяют  пользователям финансовой информации получить определенную уверенность  в том, что аудитор не под-

твердит недостоверную информацию, и аудиторская проверка будет

проведена добросовестно. Именно в этом заключается роль и значение аудиторских стандартов.

   Потребности в услугах аудиторов возникают и в связи со следующими обстоятельствами:

• операции компании (фирмы, организации) могут быть многочисленными  и сложными. Информацию о них пользователи не имеют возможности получить самостоятельно, а потому

нуждаются в услугах аудиторов, бухгалтеров — профессионалов;

• пользователи финансовой информации обычно не имеют

доступа к учетным записям, кроме того, им недостает соответствующего опыта, поэтому им необходимо приглашать

профессиональных аудиторов  для работы, которую они не в

состоянии выполнить самостоятельно;

• последствия решений, принимаемых  пользователями, могут

быть так значительны  для них, что достоверность и  полнота

информации, получаемая через  аудиторов, им жизненно не-

обходима.

   Пользователи финансовой информации (как юридические, так и физические лица) связанны с фирмами (организациями) имущественными и финансовыми интересами.

2. Аудит финансовых вложений.

 

Одним из этапов проведения аудиторской  проверки хозяйственной деятельности экономического субъекта является аудит  финансовых вложений, т.е. операций по отвлечению средств с целью получения  дополнительного дохода.

На современном этапе перехода к рыночной экономике финансовые вложения являются необходимыми элементами и средствами дополнительного поддержания  непрерывности процессов финансово-хозяйственной  деятельности, широко используемыми  организациями.

Вместе с тем практика аудиторских  проверок показывает, что, к сожалению, данному разделу учета не всегда уделяется должное внимание и  как результат - допущение ошибок учета и налогообложения, нарушения  действующего законодательства и искажение  финансовой отчетности экономического субъекта.

Таким образом, целесообразным представляется выделение аудиторской проверки учета финансовых вложений в самостоятельный  раздел общего плана и программы  аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия и проведение аудита учета финансовых вложений на основании  такой методики.

Успешное выполнение этой задачи зависит  не только от уровня подготовленности и профессионализма аудиторских  кадров, их практического опыта, но и от эффективности применяемых  ими способов, приемов и методик  проведения аудиторских проверок.

Основной целью аудиторской  проверки является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При осуществлении аудита руководствуются  Федеральным законом «Об аудиторской  деятельности» №307-ФЗ 30.12.2008 в редакции Федерального закона от 01.07.2010 г. № 136-ФЗ

федеральными законами и иными  нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности. Аудит  направлен на снижение информационного  риска, т.е. вероятности того, что  в финансовых (бухгалтерских) отчетах  содержатся ложные и неточные сведения для пользователей (выражение мнения о достоверности), а также обеспечивает разработку рекомендаций по повышению  эффективности хозяйственной деятельности аудируемого лица.

До начала проведения аудиторской  проверки аудитору необходимо составить  план и программу аудита финансовых вложений.

На основании данных финансовой отчетности предприятия рассчитывается уровень существенности и аудиторский  риск, которые затем учитываются  при составлении Плана аудита финансовых вложений и Программы  проведения аудита финансовых вложений.

План аудита финансовых вложений включает в себя следующую информацию:

- название проверяемой организации;

- период аудита (за месяц, квартал,  полугодие, 9 месяцев, год); количество  необходимых человеко-часов;

- фамилию, имя, отчество руководителя  аудиторской группы и состав  аудиторской группы;

- планируемый аудиторский риск (в процентах); планируемый уровень  существенности (в процентах);

- перечень аудиторских мероприятий/процедур  по основным направлениям проверки;

- период проведения (один раз  в год, поквартально, помесячно); примечания (на основании каких  документов проводится данное  мероприятие, процедура);

- необходимые комментарии.

Кроме данных, указанных в Плане  проведения аудита финансовых вложений, Программа аудита финансовых вложений содержит информацию о конкретных аудиторских  процедурах и источниках информации, в ней более детально конкретизируются сроки выполнения аудиторских процедур ответственными лицами.

Аудит финансовых вложений включает в себя следующие этапы:

- аудит первичных документов, подтверждающих  операции по финансовым вложениям;

- аудит бухгалтерских записей  организации в журнале хозяйственных  операций;

- аудит правильности отражения  результатов по операциям с  финансовыми вложениями в финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

Результаты аудиторской проверки отражаются в аудиторском заключении.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно  разделить на несколько групп:

1. Первичные учетные документы  по учету финансовых вложений, в том числе:

- документы приема-передачи вкладов  в уставные капиталы других  организаций;

- документы приема-передачи вкладов  в совместную деятельность;

- свидетельства на суммы произведенных  вкладов в другие предприятия;

- документы приема-передачи ценных  бумаг;

- платежные поручения и выписки  банка;

- приходные и расходные кассовые  ордера.

2. Документы, устанавливающие обязательства  сторон по сделкам, в том  числе:

- учредительные документы;

- выписки из реестра акционеров;

- выписки из протоколов собраний  акционеров, учредителей совета  директоров и т.п.;

- сертификаты акций и другие  ценные бумаги;

- договоры займа;

- договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

3. Учетные регистры, в том числе  Главная книга, журналы-ордера, ведомости,  машинограммы (в случае применения  вычислительной техники) по счетам  бухгалтерского учета 58 "Финансовые  вложения", 59 "Резервы под обесценение  финансовых вложений", а также  55 "Специальные счета в банках", 91 "Прочие доходы и расходы"  и т.д.

Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также  статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

4. Формы учетной документации  по инвентаризации:

- приказ о создании комиссии  по инвентаризации;

- ведомость результатов инвентаризации;

- инвентаризационные описи ценных  бумаг, бланков строгой отчетности  и т.п.

5. Прочие. Книга учета ценных  бумаг.

При проверке правильности ведения  учета аудитор применяет следующие  процедуры: пересчет, инспектирование, аналитические процедуры.

Пересчет используется для подтверждения  достоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых  расчетов, показателей отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках, и др.

Инспектирование представляет собой  проверку записей, документов или материальных активов и используется для проверки фактической передачи материальных ценностей в качестве вкладов  в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность и т.д. Инспектирование может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете  финансовых вложений, достоверности  их оценки и т.д.

Подтверждение применяется для  установления фактической передачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п. Прием вкладов  может подтверждаться различными накладными, авизо, квитанциями к приходным  ордерам и т.д.

К аналитическим процедурам относятся:

а) сравнение фактических показателей  бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными  экономическим субъектом;

б) сравнение фактических показателей  бухгалтерской отчетности с прогнозными  показателями, самостоятельно определенными  аудитором;

в) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного  периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством  или самим экономическим субъектом;

г) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности со среднеотраслевыми данными;

д) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской  отчетности);

е) анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской  отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

ж) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры  экономического субъекта, в отношении  которого проводится аудит.

Аудит учета финансовых вложений осуществляется по следующим направлениям:

1) аудит учета вложений в уставные  капиталы других организаций;

2) аудит вложений в совместную  деятельность;

3) аудит вложений в займы,  предоставленные другим экономическим  субъектам на срок до 12 месяцев;

4) аудит вложений в займы,  предоставленные другим экономическим  субъектам на срок более 12 месяцев.

Проверку вложений в уставные капиталы других организаций, вложений в совместную деятельность, в займы, предоставленные  другим экономическим субъектам  на срок до или более 12 месяцев, аудитор  осуществляет на основании: