Меморандум планирования аудита бухгалтерской отчетности за 2013 финансовый год

Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлено международными стандартами МСА 300 «Планирование», а также Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

При аудите операций по отгрузке и продаже готовой продукции одной из задач является проверка правильности учета расходов, связанных со сбытом и продажей продукции. От их размеров зависит величина прибыли от продажи продукции.

В ходе проведения аудита расходов на продажу можно выделить следующие направления проверки:

1. Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
2. Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете (проверка оборотов и сальдо по счетам);
3. Проверка правильности формирования отчетных показателей.

При оценке эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе проверки коммерческих расходов применяются следующие процедуры.

1. Ознакомиться  с рабочим планом счетов, разрабатываемым  организацией на основе Плана  счетов бухгалтерского учета  и Инструкции по его применению  и содержащим синтетические и  аналитические счета. Установить  его особенности и проверить соответствие применяемых на практике синтетических и аналитических счетов рабочему плану счетов.

2. Ознакомиться  с учетной политикой организации  с целью установления способов  ведения бухгалтерского учета (позиции, по которым действующее законодательство  допускает возможность выбора  одного способа из нескольких) требованиям нормативных актов.

Учетной политикой организации должен быть предусмотрен порядок списания и распределения расходов на продажу.

По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией.

3. Проверить правильность  ведения аналитического учета  коммерческих расходов.

3.1. Ознакомиться  с порядком ведения аналитического  учета расходов на продажу.

Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата управления торговой организации, а также ее внешним пользователям. Аналитический учет коммерческих расходов в соответствии с Планом счетов ведется по видам и статьям расходов.

Каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя методику аналитического учета. При этом могут быть использованы многографные карты или ведомости, в которых для каждой отдельной статьи отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе фиксируется общая сумма издержек, которая должна быть равна данным на синтетическом счете 44 "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения". Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них - по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда аналитический учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри - по структурным подразделениям.

4. Ознакомиться  с правилами документооборота  по учету расходов на продажу  и формами первичных учетных  документов, применяемых при учете  коммерческих расходов.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Аудиторы проверяют:

- соответствие  применяемых в организации форм  первичной документации унифицированным  формам, утвержденным на законодательном  уровне;

- наличие в  документах, не являющихся унифицированными (типовыми), обязательных реквизитов;

- правильность  заполнения обязательных реквизитов  в документах;

- наличие утвержденного  руководителем организации перечня  лиц, имеющих право подписи первичных  учетных документов;

- правильность  внесения исправлений в документы  и наличие в них незаверенных  подчисток и помарок;

- правильность  отражения документов в учетных  регистрах.

При изучении первичных документов также следует провести юридическую экспертизу договоров на оказание услуг, выполнение работ, поставку товаров; изучить регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность, регистры налогового учета в части учета коммерческих расходов.

Первичными документами, подтверждающими факт выполнения рекламных работ и услуг, являются:

- договор на  оказание рекламных услуг;

- протокол согласования  цен на рекламные услуги;

- документация, предоставляющая право размещения  средства наружной рекламы и  информации;

- акт сдачи-приемки  выполненных работ (оказанных услуг), подписанный рекламораспространителем и рекламодателем;

- счета-фактуры  от исполнителя рекламных услуг;

- документы, подтверждающие  оплату рекламных услуг (платежное  поручение, корешок приходного ордера);

- требование-накладная (ф.М –11) и накладная на отпуск материалов на сторону (ф.М-15); лимитно-заборная карта (форма N М-8) для оформления перемещения материалов, используемых в рекламных целях;

- требование-накладная (унифицированная форма N ТОРГ-12) и  накладная на внутреннее перемещение, передачу товара (унифицированная  форма N ТОРГ-13) для оформления перемещения  товаров, используемых в рекламных  целях;

- расчетно-платежная  ведомость (унифицированная форма N Т-49) для учета заработной платы, начисленной в связи с производством  рекламных расходов;

-акт о списании  товаров (готовой продукции) в рекламных  целях;

- акт об уценке  товаров;

- бухгалтерские  справки-расчеты и др. документы.

Расходы на представительские цели подтверждают следующие документы:

- счета предприятий  общественного питания;

- товарные чеки;

- чеки ККТ;

- документы, подтверждающие  оплату транспортных расходов;

- документы, подтверждающие  оплату услуг переводчика;

- накладные, торгово-закупочные  акты и т.п.

При документальном оформлении транспортных расходов, связанных с исполнением договора поставки или купли-продажи товаров, наиболее важными моментами являются следующие:

- в договоре  должно быть определено, какая  из сторон несет расходы по  доставке товаров;

- документальным  подтверждением того, что транспортные  расходы действительно произведены (не фиктивны), являются соответствующие  товаросопроводительные документы.

Таким образом, на этапе планирования аудитор получает информацию о деятельности аудируемого лица, которая необходима ему для разработки (составления) программы аудита.

Программа аудита расхода на продажу в части процедур по проверке систем бухгалтерского учета, а также процедур по проверке оборотов и сальдо по счетам представлена в Приложении Б.

4.2 Аудиторская проверка  расходов на продажу по существу

При проверке правильности отражения операций в бухгалтерском учете применяются следующие процедуры проверки оборотов и сальдо по счету 44 «Расходы на продажу».

1. Проверить правильность  включения затрат в состав  расходов на продажу в соответствии  с действующими нормативными  документами.

Состав расходов на продажу для торговых и производственных предприятий, а также состав отдельных видов коммерческих расходов рассмотрен в первой главе данной курсовой работы (см. п. 1.1.).

2. Проверить соблюдение  установленных нормативов расходов  на рекламу и представительских  расходов.

Аудитор проверяет:

- связаны ли  расходы на рекламу с основной  производственно-коммерческой деятельностью  организации;

- существует  ли смета расходов на рекламу, утвержденная руководителем (вопрос  о составлении сметы решается  на усмотрение руководителя предприятия);

- соблюдается  ли порядок признания расходов  исходя из принятого метода (начисления  или кассового). При применении  метода начисления расходы, связанные  с рекламными мероприятиями, как  и представительские расходы, должны  быть отнесены к тому отчетному  периоду, когда они возникли, независимо  от времени их оплаты;

- соблюдаются  ли нормы расходов на рекламу, включаемых в себестоимость продукции  для целей налогообложения, так  как в бухгалтерскую себестоимость  данные расходы включаются полностью (в полном размере фактически  произведенных затрат), а для исчисления  налогооблагаемой прибыли составляется  корректировка в соответствии  с п. 4 ст. 264 НК РФ.

- правильно ли  отражены в бухгалтерском учете разницы, возникающие по представительским расходам. Причем в отношении представительских расходов не всегда можно сразу сказать однозначно, какая разница возникнет у налогоплательщика: постоянная или временная. Исключение составляет случай, когда расходы, произведенные налогоплательщиком, не могут считаться с точки зрения НК РФ представительскими. Такая разница сразу признается постоянной, формирует постоянное налоговое обязательство, представляющее собой сумму налога, приводящую к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.

- применяются ли вычеты по НДС в отношении представительских расходов. Если налогоплательщик, осуществляя представительские расходы, уплачивает сумму налога, предъявленного ему поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), то он имеет право на вычет «входного» НДС, но только в размере, соответствующем нормативу представительских расходов, установленному п. 2 ст. 264 НК РФ.

Аудитору следует проверить расчет клиента по определению предельных размеров рекламных и представительских расходов, согласно установленным нормам, применяя при этом процедуру пересчета (арифметической проверки).

3. Проверить соблюдение  основных положений по учету  тары на предприятиях, а именно  правильное и своевременное документальное  отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары  на складах, в цехах, участках  и других местах ее хранения.

Затраты по изготовлению новой тары учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства». Изготовленная тара сдается на склад по приемосдаточным накладным в оценке по себестоимости.

Аудитору необходимо помнить, что если по технологическому процессу продукция упаковывается в цехах до сдачи ее на склад, то расходы на тару включаются в производственную себестоимость по соответствующим статьям (материалы, заработная плата с отчислениями и др.) и учитываются на счете 20 «Основное производство». На счете 44 «расходы на продажу» затраты на тару отражаются только в тех случаях, когда продукция упаковывается после сдачи ее на склад.

Аудитор проверяет списание тары, использованной для упаковки продукции, после завершения процесса производства и сдачи продукции на склад на счет 44 «Расходы на продажу». Он проверяет, обоснованно ли ее стоимость включена в полную себестоимость продукции прямым путем проводкой: Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 10 «Материалы», или стоимость расходов по таре следовало распределить между отдельными видами реализованной продукции, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости, проверяет периодичность этой процедуры.

4. Проверить правильность  ведения аналитического учета  по счету 44 «Расходы на продажу».

Аудитор путем сверки данных первичных расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 44 «Расходы на продажу» выясняет организацию аналитического учета по видам и статьям расходов, а с помощью арифметического контроля – проверяет правильность их распределения между видами отгруженной продукции, если используется вариант частичного списания расходов на продажу. При этом необходимо проверить соблюдение требований по списанию коммерческих расходов. Так, в соответствии с действующими нормативными документами (Планом счетов и ПБУ 10/99 «Расходы организации) списание расходов на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, может осуществляться по одному из двух вариантов:

1) по истечении  отчетного периода коммерческие  расходы полностью списываются  в дебет счета 90 «Продажи»;