Методика аудиторской проверки учета затрат на производство

материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 налогового Кодекса;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 налогового Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Проверка правильности признания расходов для целей бухгалтерского и налогового учета.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке признания расходов включаемых, в себестоимость продукции (работ, услуг).

Для целей бухгалтерского учета, согласно ПБУ 10/99, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Для целей налогового учета, согласно п. 1 ст. 252НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В настоящее время открыт список расходов, принимаемых в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Организация может учитывать все произведенные ею расходы (с соблюдением ограничений по нормируемым расходам), в случае если они напрямую не поименованы в ст. 270 НК РФ как расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, а также при соблюдении трех условий.

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Порядок и даты признания расходов при кассовом методе приведены в статье 273 НК РФ.

При кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный п. 1 ст. 273 НК, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Порядок и даты признания расходов при методе начисления приведены в статье 272 НК РФ.

При применении налогоплательщиком метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК.

Проверка правильности учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Учет затрат на производство ведется на следующих счетах плана счетов бухгалтерского учета:

      08 "Вложения во внеоборотные активы" (в части учета затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы - НИОКР);

      20 "Основное производство";

      21 "Полуфабрикаты собственного производства";

      23 "Вспомогательные производства";

      25 "Общепроизводственные расходы";

      26 "Общехозяйственные расходы";

      28 "Брак в производстве";

      29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

      94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

      96 "Резервы предстоящих расходов";

      97 "Расходы будущих периодов".

Расходы на реализацию продукции промышленных предприятий иногда учитывают на счете 44 "Расходы на продажу", но обычно отражают на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

У малых предприятий потребность в использовании всего спектра производственных счетов не возникает. Они часто применяют только один счет 20 "Основное производство". Строительные организации, у которых большую долю в себестоимости составляют некапитальные работы, могут часть затрат учитывать на субсчете "Некапитальные работы" счета 23 "Вспомогательные производства". Торговые предприятия все свои затраты, именуемые обычно издержками обращения, собирают на счете 44 "Расходы на продажу". Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" используется для отражения расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), которые считаются составной частью затрат на совершенствование внешнего вида, качества и технологических свойств выпускаемой продукции.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

соответствия порядка включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) требованиям нормативных актов;

соответствия порядка бухгалтерского и налогового учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), требованиям нормативных актов.

В ходе проведения аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения:

1.Из-за неправильного определения фактической себестоимости израсходованных материалов искажена себестоимость готовой продукции, а, следовательно, и финансовый результат организации, и налог на прибыль.

2. Организация не имела права на основании п.1 ст.170 НК РФ без счета-фактуры выделять НДС по стоимости услуг производственного характера в сумме 4850 руб., выполненных ООО «Чемпион» (акт выполненных работ от 29.03.11 г.). (Приложение №3)

3. Оценка готовой продукции и незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости предполагает применение счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» в соответствии с действующим Планом счетов, а организация не указала этот аспект в своей учетной политике и применяет традиционную схему учета выпуска продукции без применения счета 40.

3.3.Расчет уровня существенности

Уровень существенности – это предельное значение ошибки, начиная с которого квалифицированный пользователь с большой степенью вероятности ошибается в своих выводах и решениях.

Уровень существенности определяется как средняя арифметическая из значений базовых показателей (табл. №4), применяемых для определения уровня существенности (табл.№5). Допускается округление уровня существенности в пределах 20%.

Данные для расчета уровня существенности возьмем из Баланса ОАО «Альтор» (Ф №1) и Отчета о прибылях и убытках (Ф №5).(ПРИЛОЖЕНИЕ №4 и ПРИЛОЖЕНИЕ №5).

Таблица 4

Расчет уровня существенности (расчет базовых показателей)

Таблица 5

Определение уровня существенности по отдельным статьям