- прибутки або збитки від інших  подій та операцій, які відповідають  визначенню надзвичайних подій, наведеному у 4.3. Збитки від надзвичайних подій відображаються за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності внаслідок цих збитків.

      У статті "Податки з надзвичайного  прибутку" відображається сума податків, що підлягає сплаті з прибутку від надзвичайних подій. 

      У розділі II Звіту про фінансові  результати наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво  і збут, управління та інші операційні витрати), яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду. Цей розділ надає змогу провести необхідний аналіз структури витрат на виробництво, управління, збут та інших операційних витрат за економічними елементами та використовується для складання звіту про рух грошових коштів (під час коригування суми нерозподіленого прибутку на негрошові статті, зокрема на суму амортизації).

      Операційні  витрати надаються в розрізі  економічних елементів (рис. 5). 

        
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рис. 5. Взаємозв'язок класифікації операційних витрат за функціями та економічними елементами 

      Розділ III Звіту про фінансові результати заповнюють акціонерні товариства, прості акції або потенційні прості акції  яких відкрито продаються та купуються  на фондових біржах, включаючи товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій.

      У статті "Середньорічна кількість  простих акцій" наводиться середньозважена  кількість простих акцій, які  перебували в обігу протягом звітного періоду.

      У статті "Скоригована середньорічна  кількість простих акцій" показується  середньорічна кількість простих акцій в обігу, скоригована на кількість простих акцій, що можуть бути випущені в обіг згідно з укладеними угодами (опціон, ф'ючерсний контракт тощо).

      По  статті "Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію" наводиться показник, який розраховується шляхом ділення суми чистого прибутку або збитку, який належить власникам простих акцій, на середньорічну кількість простих акцій.

      По  статті "Скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію" відображається показник, який розраховується діленням скоригованої суми чистого прибутку, який належить власникам простих акцій, на скориговану середньорічну кількість простих акцій.

      Розрахунок  середньорічної кількості акцій, чистого  прибутку, який належить власникам  простих акцій, та їх коригування здійснюється згідно з П(С)БО 24 "Прибуток на акцію".

      У статті "Дивіденди на одну просту акцію" відображається показник, який розраховується шляхом ділення суми оголошених дивідендів на кількість  простих акцій, за якими сплачуються  дивіденди.

      Прибуток  на акції використовується для оцінки минулих результатів операційної  діяльності підприємства з метою  формування висновку щодо його потенціалу і прийняття рішень про інвестиції. Його економічний зміст полягає  в розкритті ефективності (прибутковості) використання підприємством ресурсів, наданих власниками його звичайних акцій.

4. Звіт про рух  грошових коштів

      Звіт  про рух грошових коштів затверджений П(С)БО 4 
"Звіт про рух грошових коштів" 21 червня 1999 року. Форма звіту наведена у додатку 3.

      Звіт  про рух грошових коштів містить  інформацію про грошові потоки підприємства за звітний період.

      Метою складання звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої  інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах (далі - грошові кошти) за звітний період. 

      Грошові кошти включають кошти в касі та на рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій.

      Еквівалентами грошових коштів є короткострокові фінансові інвестиції, які можуть бути вільно конвертовані у відому суму коштів і мають незначний ризик щодо зміни вартості. Звичайно такими еквівалентами є високоліквідні інвестиції в цінні папери на строк, що не перевищує 3 місяці (казначейські векселі, депозитні сертифікати тощо).

        Під грошовими потоками розуміють  надходження та вибуття грошових  коштів. Внутрішні зміни у складі  грошових коштів до звіту про  рух грошових коштів не включаються. 

      Підприємство  розгорнуто наводить суми надходжень та видатків, що виникають в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

      Рух коштів відображається в звіті про  рух грошових коштів в розрізі  трьох видів діяльності: операційної (надходження коштів від реалізації продукції (товарів, послуг); надходження коштів за надання права користування активами (оренда, ліцензії тощо);  платежі постачальникам тощо), інвестиційної (платежі, пов'язані з придбанням основних засобів і нематеріальних активів; надходження коштів від продажу необоротних активів; надання позик іншим підприємствам; надходження коштів від фінансових інвестицій (дивіденди, відсотки) та фінансової (випуск власного капіталу (акцій); отримання позик та їх погашення; викуп акцій власної емісії; виплата дивідендів).

      Негрошові операції - це операції, які не потребують використання грошових коштів або їхніх еквівалентів. Вони не включаються до звіту про рух грошових коштів і розкриваються у примітках до фінансових звітів.

      Для складання звіту про рух грошових коштів звичайно використовують показники балансу, звіту про фінансові результати та дані аналітичного бухгалтерського обліку.

      Звіт  про рух грошових коштів має три  розділи. Процес складання звіту  про рух грошових коштів включає  п'ять основних етапів.

      І. Визначення зміни залишків грошових коштів.

      Для визначення зміни залишків грошових коштів необхідно зіставити суми статті балансу "Грошові кошти  та їх еквіваленти" на початок і  кінець року та відобразити їх у  відповідних статтях звіту про  рух грошових коштів.

      ІІ. Подання інформації про рух грошових коштів в результаті операційної діяльності. Форма звіту про рух грошових коштів, встановлена П(С)БО 4, передбачає використання непрямого методу подання інформації про рух коштів в результаті операційної діяльності. Метод передбачає визначення суми чистого надходження (видатку) в результаті операційної діяльності шляхом послідовного коригування показника прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування, наведеного в звіті про фінансові результати.

      Коригування здійснюється з метою врахування впливу змін у складі запасів, операційної дебіторської та кредиторської заборгованості; негрошових операцій; доходів і витрат пов'язаних з інвестиційною та фінансовою діяльністю.

      Процес  заповнення розділу 1 "Рух коштів в результаті операційної діяльності" включає п'ять кроків:

      1) Перенесення показника фінансового  результату (прибутку або збитку) від звичайної діяльності до  оподаткування, відображеного в  звіті про фінансові результати  до звіту про рух грошових  коштів. Отже у статті " Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування " в графах "Надходження" і "Видаток" показується відповідно прибуток чи збиток від звичайної діяльності до оподаткування за звітний період, наведений у звіті про фінансові результати

      2) Визначення прибутку (збитку) від  операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах.  

        
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рис. 6. Алгоритм визначення прибутку (збитку) від операційної  діяльності до зміни в чистих оборотних  активах.

      Цей крок має за мету врахувати вплив  на прибуток негрошових витрат та фінансових результатів, не пов'язаних з операційною діяльністю.

      Алгоритм  визначення прибутку (збитку) від операційної  діяльності до зміни в чистих оборотних  активах наведений на рис. 6.

      3) Визначення грошових коштів від  операційної діяльності. Цей крок дає можливість визначити суму грошових коштів отриманих підприємством від операційної діяльності шляхом коригування прибутку (збитку) від операційної діяльності на зміни у складі оборотних активів, поточних зобов'язань, витрат і доходів майбутніх періодів (рис. 7).

      4) Визначення чистого руху коштів  до надзвичайних статей. Чистий  рух коштів до надзвичайних  статей визначається шляхом вирахування з суми грошових коштів від операційної діяльності сплачених відсотків та сплачених податків на прибуток. 

        
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рис. 7. Алгоритм розрахунку грошових коштів від операційної  діяльності. 

      У статті "Сплачені податки на прибуток" показується використання грошових коштів, для сплати податків на прибуток, за умови що вони конкретно не ототожнюються з фінансовою або інвестиційною діяльністю.

      У статті "Сплачені відсотки" відображаються суми грошових коштів, використаних на сплату відсотків за позиками та іншими фінансовими зобов'язаннями (випущеними облігаціями, фінансовій оренді тощо).

      5) Визначення чистого руху коштів від операційної діяльності.

      Для визначення чистого руху коштів від  операційної діяльності необхідно  врахувати рух коштів внаслідок  надзвичайних подій, які не пов'язані  з інвестиційною або фінансовою діяльністю

      У статті "Рух коштів від надзвичайних подій" відображаються відповідно надходження або видаток коштів, пов'язані з надзвичайними подіями в процесі операційної діяльності. 

      ІІІ. Визначення руху коштів внаслідок інвестиційної  діяльності.

      Надходження або видаток коштів від інвестиційної діяльності визначаються на основі аналізу  змін у статтях необоротних активів, зміни поточних фінансових інвестицій, статей звіту про фінансові результати.

      Результати  такого аналізу відображаються у  відповідних статтях розділу II звіту  про рух грошових коштів.

      У статті "Реалізація фінансових інвестицій" знаходять відображення суми грошових надходжень від продажу акцій  або боргових зобов'язань інших  підприємств (інші ніж надходження  за такими інструментами, що визнаються як еквіваленти грошових коштів, або за такими, що утримуються для дилерських або торгівельних цілей).

      У статті "Реалізація необоротних  активів" відображається надходження  грошових коштів від продажу основних засобів, нематеріальних активів, а також інших довгострокових необоротних активів (крім фінансових інвестицій).

      У статті "Реалізація майнових комплексів" показується надходження грошових коштів від продажу дочірніх підприємств та інших господарських одиниць (за вирахуванням грошових коштів і еквівалентів, які були реалізовані у складі майнового комплексу).

      У статті "Отримані відсотки" відображаються надходження грошових коштів у вигляді  відсотків за аванси грошовими коштами  та позик, наданих іншим сторонам (інші, ніж аванси і позики, здійснені фінансовою установою).

      У статті "Отримані дивіденди" відображаються суми грошових надходжень у вигляді дивідендів, як результат придбання акцій або боргових зобов'язань інших підприємств, а також часток участі у спільних підприємствах (інші ніж виплати за такими інструментами, що визнаються як еквіваленти грошових коштів, або за такими, що утримаються для дилерських або торгівельних цілей).

      У статті "Інші надходження" показуються  надходження грошових коштів від  повернення авансів (крім авансів, пов'язаних з операційною діяльністю) та позик, наданих іншим сторонам (інші ніж аванси та позики фінансової установи), надходження грошових коштів від ф'ючерсних контрактів, форвардних контрактів, опціонів та контрактів "своп" (за виключенням випадків, коли такі контракти є основною діяльністю підприємства, або надходження класифікуються як фінансова діяльність), та інші надходження, які не передбачені в наведених вище статтях.