Методика загальної оцінки (визначення рейтингу) стану підприємств на ринку за даними фінансової звітності

y">      - методів обліку щодо окремих  статей звітності.

      Спочатку  підприємство повинне описати загальну основу підготовки фінансових звітів (наприклад, МСБО або П(С)БО) а також  перераховані конкретні аспекти облікової політики, які необхідні для вірного розуміння фінансових звітів, а саме:

      - визнання доходів;

      - принципи консолідації, включаючи  дочірні підприємства та асоційовані  компанії;

      - об'єднання компаній;

      - спільні підприємства;

      - визнання та амортизація матеріальних  і нематеріальних активів;

      - капіталізація витрат на позики  та інших витрат;

      - будівельні контракти;

      - інвестиційна власність;

      - оренда;

      - витрати на наукові дослідження  та розробки;

      - запаси;

      - податки, включаючи відкладені;

      - резерви;

      - витрати на виплати працівникам;

      - переведення та хеджування іноземної  валюти;

      - визначення господарських і географічних  сегментів та основу розподілу  витрат між сегментами;

      - визначення грошових коштів та  їх еквівалентів;

      - облік інфляції;

      - державні гранти.

      Розкриття загальної основи підготовки фінансової звітності українських підприємств  може бути здійснене таким чином:

      Усі конкретні аспекти облікової  політики визначаються в Україні  відповідними П(С)БО. Так, П(С)БО 3 встановлює загальну облікову політику щодо визнання доходів, а П(С)БО 15 (проект) конкретизує її відносно кожного виду доходів. Тому у примітках до звіту про фінансові результати підприємство розкриває як загальний принцип, який застосовується до визнання доходів і витрат (принцип нарахування і відповідності доходів і витрат), так і особливості визначення дати реалізації, суми доходу тощо.

      У разі зміни в обліковій політиці підприємству слід розкривати:

      - причини та суть зміни;

      - суму коригування нерозподіленого  прибутку на початок звітного року або обгрунтування неможливості її достовірного визначення;

      - факт повторного подання порівнянної  інформації у фінансових звітах  або недоцільність її перерахунку. 

      Інші примітки до фінансових звітів у цілому.

      Ряд П(С)БО встановлює вимоги до розкриття, які не стосуються безпосередньо певної статті фінансових звітів, а звітності в цілому (табл. 4). 

      Таблиця 4

Вимоги  до приміток щодо фінансової звітності  в цілому 

 

      Оскільки  не всі проекти національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку розроблені, ряд вимог до приміток базується безпосередньо на чинних МСБО.

      У примітках до фінансових звітів слід розкривати таку інформацію щодо виправлення помилок, які мали місце в попередніх періодах:

      - зміст і суму помилки;

      - статті фінансової звітності  минулих періодів, які були перераховані  з метою повторного подання  порівняльної інформації;

      - факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів або недоцільність повторного оприлюднення.

      Щодо  змін в облікових оцінках підприємству слід розкривати:

      - зміст і суму змін в облікових  оцінках, які мають суттєвий  вплив на поточний період або,

      - як очікується, суттєво будуть впливати на майбутні періоди.

        У разі потреби розкриття події,  що відбулася після дати балансу  слід надавати інформацію про:

      - зміст події та оцінку її  впливу на фінансовий результат  або

      - обгрунтування щодо неможливості  зробити таку оцінку.

      Важливе значення для користувачів фінансової звітності надають розкриття  щодо непередбачених подій. Така інформація попереджує їх про можливі ризики, які очікуються у майбутньому.

      У випадку припинення діяльності підприємству слід у примітках до фінансових звітів надати відомості про:

      - характер припиненої діяльності;

      - галузеві або географічні сегменти;

      - дата фактичного припинення діяльності  для облікових цілей;

      - спосіб припинення діяльності (продаж  або відмова);

      - прибуток або збиток від припинення діяльності та облікова політика, що використовується для визначення суми прибутку або збитку та

      - дохід та прибуток або збиток  від звичайної діяльності даного  виду за період разом з відповідними  сумами за попередній звітний  період.

      Фінансові звіти мають також розкривати:

      - підхід до обліку гудвілу, (негативного  гудвілу) та період його амортизації;

      - якщо строк корисного використання  гудвілу, або період амортизації  негативного гудвілу перевищує 5 років, обгрунтування прийнятого періоду;

      - якщо гудвіл, або негативний гудвіл амортизується не за прямолінійним методом, слід зазначити метод, що використовується та обгрунтування цього методу;

      - узгодження гудвілу та негативного  гудвілу на початок та кінець  періоду, яке показує:

      - валову суму та накопичену  амортизацію на початок та кінець звітного періоду;

      - будь-який додатковий гудвіл або  негативний гудвіл, відображений  протягом звітного періоду;

      - амортизацію, нараховану протягом  звітного періоду;

      - будь-які інші списання протягом  звітного періоду.

      При будь-якому придбанні, якщо справедлива вартість активів та зобов'язань, або компенсація за придбання може бути визначеною тільки на тимчасовій основі в кінці періоду, в якому відбулося придбання, це слід зазначити і навести причини. В разі наступних коригувань такої тимчасової справедливої вартості, ці поправки мають розкриватися і пояснюватися у фінансових звітах відповідного періоду.

      При об'єднанні компаній, яке є об'єднанням інтересів, слід робити такі додаткові  розкриття у фінансових звітах того періоду, в якому відбулося об'єднання інтересів:

      - характеристика та кількість  випущених акцій разом з відсотком  акцій з правом голосу кожного  підприємства, які були обмінені  для здійснення об'єднання інтересів;

      - суми активів та зобов'язань,  внесені кожним підприємством;

      - доход від реалізації, інші види  операційного прибутку, екстраординарні  статті та чистий прибуток  або збиток кожного підприємства  до дати об'єднання, які включаються  до чистого прибутку або збитків,  відображених у фінансових звітах  підприємств, що об'єднуються.

      У примітках до консолідованих фінансових звітів слід наводити:

      - перелік значних дочірніх підприємств  із зазначенням назви, країни  реєстрації або місцезнаходження, частку власності, та в разі  відмінності, частку в розподілі  голосів;

      - характеристику методу, використаного для обліку дочірніх підприємств в окремих фінансових звітах материнського підприємства;

      Крім  того, у разі наявності, слід розкривати:

      - причини, з яких дочірнє підприємство  вилучено з консолідації;

      - характер відносин між материнським та дочірнім підприємством, якщо материнське підприємство не володіє в дочірньому, прямо чи непрямо, більш як половиною голосів;

      - назву підприємства, в якому материнському  підприємству належить більше  половини голосів, прямо або  непрямо через (дочірні підприємства), але яке, з причин відсутності контролю, не є дочірнім підприємством;

      - вплив придбання або продажу  дочірніх підприємств на фінансовий  стан (на дату складання фінансового  звіту), результати звітного періоду  та відповідні суми попереднього періоду;

      - статті у консолідованих фінансових  звітах, до яких застосовувалася  різна облікова політика.

      Щодо  впливу змін валютних курсів підприємство має розкривати:

      - суму курсових різниць, які  включені до чистого прибутку  або збитку протягом звітного періоду;

      - курсові різниці, включені до  складу власного капіталу, а також  інформацію, що пояснює різницю  між сумою таких курсових різниць  на початок і кінець звітного  періоду.

      Коли  валюта звітності не співпадає з  валютою країни розташування підприємства, яке звітується, слід пояснювати причину застосування іншої валюти. Також наводиться причина будь-якої зміни валюти звітності.

      Коли  відбувається зміна у класифікації закордонного підприємства слід розкривати:

      - характер та причини зміни;

      - вплив зміни у класифікації на акціонерний капітал та на чистий прибуток, або

      - збиток за кожний попередній  наведений період, якщо зміна  у класифікації відбулася на  початку самого першого із  наведених періодів.

      Діяльність  підприємства у примітках висвітлюється  з різних сторін. МСБО вимагають надавати додаткову інформацію не тільки про підприємство у цілому, але й про його складники — сегменти. З цією метою виділяються господарські та географічні сегменти, щодо яких у примітках зазначаються такі показники: дохід сегмента; витрати сегмента; результати діяльності сегмента; активи сегмента; зобов'язання сегмента; собівартість основних засобів та нематеріальних активів, придбаних протягом періоду; амортизація та витрати на амортизацію; негрошові витрати (інші, ніж амортизація); частка підприємства у чистому прибутку або збитках асоційованої компанії, спільного підприємства або інші інвестиції, облік яких ведеться за методом участі у капіталі, якщо майже всі операції асоційованої компанії здійснюються в межах тільки цього сегмента, і сума пов'язаних інвестицій.