Методика проведения второго и третьего этапов аудита

1) планирование,

2) осуществление, 

3) отчет. 

Применительно к аудиту затрат на производство в  рамках правил (стандартов) аудиторской  деятельности рассмотрим алгоритм проведения аудиторской проверки, включающий три  этапа (рисунок 1).

Рисунок 1. Этапы аудита затрат на производство.

Этапы объединены в «большой цикл» и  следуют друг за другом в порядке  перечисления. Однако внутри этого  основного цикла могут неоднократно происходить возвраты от более поздних  этапов к предыдущим для получения недостающих данных.

Например, если аудитор на этапе 2 придет к  выводу, что оценка надежности системы  внутреннего контроля или каких-либо средств внутреннего контроля завышена, он должен вернуться к этапу 1 и  скорректировать план и программу  аудита.

Полнота и эффективность проверки зависят  от того, насколько обоснованны вопросы, подлежащие проверке. Ответы на эти вопросы должны обеспечивать формирование достоверного и полного материала о деятельности проверяемого экономического субъекта (аудиторских доказательств).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Порядок планирования аудита (формирование общего плана и  программы аудита).

  Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита». Планируя порядок проведения аудита, аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности, непрерывности, оптимальности.

  Планирование,  будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

  В общем плане необходимо предусмотреть  сроки  проведения  аудита  и

составить график его проведения, подготовки  отчета  (письменной  информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.  В  процессе планирования   необходимо    учесть:    реальные    трудозатраты;    уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.

         В общем плане аудиторская  организация определяет способ  проведения аудиторской проверки  на  основании  результатов  предварительного  анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и  рисков  аудита.  В  случае решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую  выборку.

В общем  плане рекомендуется предусмотреть:

     - какие конкретные области надо  изучить, чтобы аудит был объективен;

     - какие существенные моменты  следует охватить;

     - какие выборочные планы надо  разработать;

     -  формирование  аудиторской   группы,  ее  численность  и   квалификацию

       специалистов;

     -  распределение  аудиторов   в  соответствии  с  их   профессиональными

       качествами и должностными уровнями  по конкретным участкам        проверки;

     -  с  какими  стандартами,  процедурами  или   документами   необходимо

       ознакомить рабочую группу;

     - бюджет рабочего времени для  каждого этапа проверки;

     - предполагаемые сроки работы  группы;

     - инструктирование всех членов  группы об их обязанностях,  ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с положениями общего плана аудита;

     -  контроль  руководителя  за  выполнением  плана  и   качеством  работы

       ассистентов аудитора, за ведением  ими рабочей документации.

  Общий план проверки оформляется  в виде таблицы (Приложение 1) и должен быть  заверен подписью руководителя и печатью аудиторской организации.

  Разработка программы проведения  аудиторской проверки включает  те же

этапы, что и разработка общего плана  аудита. Программа   является  развитием общего плана аудита и  представляет  собой  детальный  перечень  аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана  аудита. Программа необходима для наиболее  эффективного  распределения работы внутри  аудиторской  группы  и  для  контроля  за  ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

         Аудитор документально  оформляет   программу  аудиторской  проверки, присваивает  код  каждой  проводимой  аудиторской  процедуре,  чтобы   иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

  Выводы  аудитора  по   каждому   разделу   аудиторской   программы, документально  отраженные  в  рабочих   документах,   являются   фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения,  а также  основанием  для   формирования   объективного   мнения   аудитора   о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

  Программа аудита должна быть  документально оформлена  и   завизирована  в установленном  порядке (Приложение 2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Глава. Методика проведения второго и третьего этапов аудита.

3.1. Формирование двух тестов: «Тест  состояния внутреннего контроля  ООО «Фаворит Т» и «Результаты тестирования правильности ведения учета затрат на производство продукции».

 

 

Таблица 6 Проверка состояния системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  затрат на производство продукции растениеводства  в СПК «Нива»

Вопрос	Ответ	Балл
Автоматизирован ли процесс учета затрат на производство Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство Имеются ли нарушения законодательства о  бухгалтерском  учете при оформлении первичных документов Существуют  ли нормативы на затраты Проводится  ли инвентаризация незавершенного производства Правильно ли классифицируются затраты  на производство по  элементам  и по статьям калькуляции Организован ли учет потерь от брака Регулярно ли сверяются данные аналитического и синтетического  учета  затрат на производство продукции  растениеводства	Да  Да Нет Нет  Нет Нет  Да	1  0  0 0 0  0 0  1

 

    

На  основании вышеуказанной таблицы  можно сказать, что состояние  системы внутреннего контроля и  бухгалтерского учета затрат на производство продукции растениеводства в  СПК «Нива» находится на низком уровне.   

Основные  виды рисков, влияющих на ход и объем аудиторской проверки являются:

1. Внутрихозяйственный риск, т.е. вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском учете до того как они будут выявлены средствами внутреннего контроля.
2. Риск средств контроля, т.е. вероятность того, что существующие на предприятии средства системы бухгалтерского учета не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения и препятствовать возникновению таких нарушений.

 

    Риск  необнаружения, т.е. вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие искажения Чем больше мы будем проводить аудиторских процедур, тем меньше достигается риск необнаружения ошибок.