Методика составления консолидированной отчетности

Освобождаются от составления  консолидированной отчетности малые  и средние компании, если соблюдаются  два из трех требований: размеры  товарооборота, итог баланса и число  занятых.

 Расчет суммы баланса  и товарооборота может осуществляться  валовым или чистым методами; согласно последнему исключаются  внутрифирменные операции.

Консолидированная отчетность не составляется, если:

- предполагается временный  контроль, поскольку дочернее предприятие  приобретено с целью продажи  в ближайшем будущем;

- дочернее предприятие  работает в условиях строгих  ограничений, что существенно  снижает возможность передачи  фондов материнской компании;

- дочернее предприятие  не является значительным для  группы;

- несколько взятых вместе  предприятий не занимают значительного  места в группе; - высока стоимость  и значительна задержка представления  информации и документов, необходимых  для консолидации.

 

 

 

 

3. Методика составления консолидированной отчетности

3.1. Процедура консолидирования

 

Организация может иметь  в своей собственности акции  на предъявителя, акции, купленные в  рамках опционов «колл», долговые или  долевые инструменты, конвертируемые в обыкновенные акции или иные аналогичные инструменты, которые  в случаях их применения, реализации или конвертации способны предоставить организации право голоса или  же уменьшить право другого юридического лица влиять на финансовые и операционные политики другого юридического лица (потенциальные права голоса).

При составлении консолидированной  финансовой отчетности необходимо, чтобы  организация рассмотрела существование  и влияние потенциальных прав голоса, которые в настоящее время  могут осуществиться и конвертироваться при оценке того, могут ли они  руководить финансовой политикой и  принципами деятельности другой организации. Потенциальные права голоса не рассматриваются  в качестве применяемых, реализуемых  и конвертируемых, если, например, они  не могут быть применены до наступления  определенной даты или определенного  события.

При составлении консолидированной  финансовой отчетности финансовая отчетность материнской организации и дочерних организаций объединяются постатейно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов.

При этом из консолидированной  финансовой отчетности исключаются:

1. текущая стоимость инвестиций материнской организации в дочерние организации и части капитала дочерних организаций, принадлежащих материнской организации.

Пример

100% акций организации  «К» принадлежат организации  «А», которая владела организацией  «К» с начала деятельности . Стоимость чистых активов организации «К» составляет 270000 тенге.  Материнская организация «А» приобрела у дочерней компании «К» ценные бумаги за 100000 тенге. Дочерняя организация приобрела ценные бумаги за 90000 тенге. На дату подготовки бухгалтерского баланса между организациями не производились расчеты в денежной форме по этой операции.

 

Таблица 2-Бухгалтерский баланс материнской организации (до операции)

 

Активы		Обязательства и собственный капитал
Денежные средства	30,0	Кредиторы	800,0
Дебиторская задолженность	1000,0
Инвестиции	200,0	Начисления	300,0
Инвестиции в дочернюю компанию	270,0	Акционерный капитал	500,0
Основные средства	100,0
Итого	1600,0	Итого	1600

 

Таблица 3- Бухгалтерский баланс дочерней организации (до операции)

 

Активы		Обязательства и собственный капитал
Денежные средства	20,0	Кредиторы	290,0
Дебиторская задолженность	400,0
Инвестиции	90,0
Основные средства	50,0	Акционерный капитал	270,0
Итого	560,0	Итого	560,0

 

Таблица 4 - Бухгалтерский баланс дочерней организации после операции

 

Активы		Обязательства и собственный капитал
Денежные средства	20,0	Кредиторы	290,0
Дебиторская задолженность	400,0
Инвестиции	0
Счета к получению	100,0	Акционерный капитал	270,0
Основные средства	50,0	Прибыль	10,0
Итого	570,0	Итого	570,0

 

Д-т Счета к получению (от материнской организации)     100,0

К-т Прочий доход от неосновной деятельности                   10,0

К-т Инвестиции                                                                         90,0

 

Таблица 5- Бухгалтерский баланс материнской организации после

                       операции

Активы		Обязательства и собственный капитал
Денежные средства	30,0	Кредиторы	800,0
Дебиторская задолженность	1000,0
Инвестиции	300,0	Начисления	300,0
Инвестиции в дочернюю компанию	270,0	Акционерный капитал	500,0
Основные средства	100,0	Счета к оплате	100,0
Итого	1700,0	Итого	1700,0

 

Инвестиции = 200,0 + 100,0= 300,0

Д-т Инвестиции   100,0

К-т Счета к оплате 100,0

 

Таблица 6- Консолидированный бухгалтерский баланс

 

Активы		Обязательства и собственный капитал
Денежные средства	50,0	Кредиторы	1090,0
Дебиторская задолженность	1400,0
Инвестиции	290,0	Начисления	300,0
Основные средства	150,0	Акционерный капитал	500,0
Итого	1890,0	Итого	1890,0

 

Акционерный капитал = 270,0+500,0-270,0=500,0

Инвестиции = 300,0-10,0=290,0

В контексте группы организаций  данная прибыль является нереализованной.

Счета к получению=0. Счета  к оплате = 0.

2. также исключаются остатки по расчетам внутри группы, операции внутри группы, доходы и расходы, дивиденды;
3. нераспределенные доходы и убытки

Отдельно необходимо представлять доли меньшинства в прибылях и  убытках и чистых активах. При  этом доля меньшинства в чистых активах  состоит из суммы, рассчитанной:

1. на дату первоначального объединения, в соответствии с МСФО 3
2. и доли меньшинства в изменениях капитала организации, происшедших с даты объединения.

Доля меньшинства должна быть отражена в консолидированном  балансе внутри капитала отдельно от капитала материнской организации. Доля меньшинства в убытках и  доходах также должна быть раскрыта отдельно.

Пример

Организация «А» приобрела 60% акций организации «Б» за 450000 тенге. Балансовая стоимость активов  и обязательств организации «Б»  соответствует их справедливой стоимости. Справедливая стоимость чистых активов  организации «Б» на дату ее приобретения организацией «А» составляет 500000 тенге (850000-350000). Поэтому приобретенная  доля равна 300000 тенге (500000*60%).

Доля меньшинства на дату приобретения равна разнице между  общей суммой чистых активов организации  «Б» и долей в них, которая  принадлежит организации «А»,  составляет 200000 тенге.

Поскольку справедливая стоимость  приобретенной доли меньше суммы  денежных средств уплаченных за акции  организации «Б», возникает положительная  деловая репутация (гудвилл) в размере 150000 тенге.

 

 

Таблица 7- Балансы организаций «А» и «Б» на дату приобретения (тенге)

 

Статьи баланса	Компания «А»	Компания «Б»
Денежные средства	1050,0	250,0
Долгосрочные инвестиции в компанию «Б»	450,0
Дебиторская задолженность компании «Б»	100,0
Прочие активы	1400,0	600,0
Итого активы	3000,0	850,0
Счета к оплате компании «Б» перед  материнской компанией «А»		100,0
Счета к оплате	700,0	250,0
Итого обязательств	700,0	350,0
Простые акции, номинал 100 тенге	1100,0	300,0
Нераспределенная прибыль	1200,0	200,0
Итого собственный капитал	2300,0	500,0
Итого обязательств	3000,0	850,0

 

Из балансов обеих организаций  видно, что в активах организации  «А» содержится дебиторская задолженность  организации «Б» в сумме 100000 тенге.

Далее составим консолидированный  баланс группы «А» на дату приобретения. Для этого необходимо подготовить  рабочую таблицу 8, в которую вносятся корректировки (приложение Б).

Рассмотрим корректировки  в таблице 8 более подробно. Первая корректирующая запись (1) исключает  долю материнской организации в  капитале организации «Б»: в акционерном  капитале в сумме 180000 тенге и в  нераспределенной прибыли в сумме 120000 тенге. Одновременно на сумму 300000 тенге исключаются инвестиции компании «А».

Разница между суммой инвестиций материнской организации и ее долей в капитале дочерней образует гудвилл (2) в размере 150000 тенге. Эта  сумма также исключается из инвестиций материнской организации в дочернюю организацию, после чего эти инвестиции обнуляются.

Третья корректировка  отражает не принадлежащую организации  «А» часть капитала организации  «Б» в размере 200000 тенге (3).

Необходимо отметить, что  впоследствии доля меньшинства будет  изменяться на соответствующую долю чистой прибыли дочерней организации, заработанной после ее приобретения.

Наконец, четвертая корректирующая запись исключает задолженности  между организациями группы (4). Консолидированный  бухгалтерский баланс группы «А»  представлен в таблице 9.

 

Таблица 9- Консолидированный бухгалтерский баланс группы «А» на

                    дату приобретения (тенге)

 

Статьи	Сумма	статьи	Сумма
Денежные средства	1300,0	Счета к оплате	950,0
Гудвилл	150,0	Итого обязательств	950,0
Прочие активы	2000,0	Простые акции	1100,0
		Нераспределенная прибыль	1200,0
		Итого капитал группы «А»	2300,0
		Доля меньшинства	200,0
		Итого собственный капитал	2500,0
Итого активы	3450,0	Итого обязательств и собственного капитала	3450,0