Методика составления консолидированной отчетности

Процесс консолидирования счета  прибылей и убытков включает:

- консолидирование внутренних  оборотов по реализации между  предприятиями группы,

- консолидирование прочих  доходов и расходов,

-  консолидирование переводов  прибылей или убытков внутри  концерна.

При составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках может  возникнуть ситуация, когда предприятия  группы используют разные методы учета  затрат - метод полных затрат или  метод прямых затрат. Поэтому в  ходе подготовки консолидированной  отчетности необходимо составлять все  отчеты о прибылях и убытках отдельных  предприятий группы по одному из этих двух методов. Так как это всегда связано со значительными затратами, всем предприятиям концерна рекомендуется  с самого начала придерживаться одного метода учета затрат для составления консолидированного отчета о прибылях и убытках.

Выше была рассмотрена  методика так называемого полного  консолидирования, применяемого для  дочерних компаний. Как уже упоминалось, включение результатов совместно  контролируемого предприятия и  совместной деятельности в консолидированный  отчет концерна происходит аналогично полному консолидированию при использовании  метода пропорционального консолидирования или консолидирования квот, основанного  на пропорциональном включении в  отчет концерна приходящихся на долю материнской компании имущества  и обязательств, а также затрат и результатов деятельности совместного  предприятия или совместной деятельности.

 Следует отметить, что  в исключительных случаях консолидирование  совместной деятельности может  осуществляться при помощи метода Equity. Включение в консолидированную  отчетность результатов деятельности  зависимых компаний отличается  от консолидирования дочерних  и совместных компаний. Как уже  отмечалось, МСФО рекомендуют включать их результаты в консолидированную отчетность с помощью метода (доли в капитале), согласно которому участие в зависимых компаниях отражается особой статьей в разделе необоротных активов консолидированного отчета. В качестве даты первого включения в консолидированную отчетность концерна следует считать начало его функционирования в качестве зависимого. В первый год участие материнской компании в зависимой компании отражается по первоначальной стоимости, складывающейся из затрат на ее приобретение. В последующие периоды стоимостная оценка участия будет основываться на его балансовой стоимости, и уменьшаться или увеличиваться на сумму получаемых прибылей или убытков соответственно и уменьшаться на сумму выплаченных дивидендов.

 

 

Заключение

 

Обобщая все вышесказанное, можно утверждать, что консолидированной  отчетности присущи некоторые особенности:

- консолидированная отчетность  не является отчетностью юридически самостоятельного предприятия. Ее целью является получение общего представления о результатах деятельности корпоративной семьи. Она имеет явную информационную и аналитическую направленность;

- результаты сделок между  членами корпоративной семьи  не включаются в консолидированную  бухгалтерскую отчетность. В ней  показывают только активы и  обязательства, доходы и расходы от операций с внешними контрагентами. Любые внутригрупповые финансово-хозяйственные операции идентифицируются и исключаются в процессе консолидации. Консолидация не является простым суммированием одноименных статей финансовой отчетности компаний группы;

- отчеты группы содержат  сводную информацию о результатах деятельности и финансовом положении каждой компании, входящей в объединение. Это значит, что прибыль одной дочерней компании может «скрывать» убытки другой, а прочное финансовое положение одной дочерней компании может «скрывать» потенциальную неплатежеспособность другой;

-  если группа состоит  из компаний, работающих в различных видах бизнеса, то консолидированная отчетность по данной группе может не раскрывать отдельных важных деталей, когда отсутствует дополнительная информация о каждом сегменте деятельности группы.

Основной целью консолидированной  финансовой отчетности является предоставление такой картины материнского и  дочерних предприятий, как если бы они  были одной компанией. В последние  годы это стало особенно важным в  силу того, что все больше компаний выросли через слияния и приобретения, включая некоторые транснациональные  сделки.

Консолидированная финансовая отчетность имеет цель – показать, прежде всего, инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной  деятельности группы взаимосвязанных  предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным  организмом. Основная потребность составления  консолидированных отчетов –  элиминирование отдельных показателей  предприятий, входящих в группу, с  целью исключения повторного счета  в итоговом консолидированном отчете группы.

В результате в настоящее  время, за исключением некоторых  случаев, финансовая отчетность всех дочерних предприятий, контрольный пакет  акций которых принадлежит другой компании, должна консолидироваться  с финансовой отчетностью их материнских  компаний в целях представления  полной информации для внешних пользователей.

МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность» применяется для составления и представления консолидированных финансовых отчетов групп предприятий, находящихся под контролем материнского предприятия, а также для учета инвестиций в дочерние предприятия в отдельных финансовых отчетах материнского предприятия. Материнское предприятие должно представлять консолидированную финансовую отчетность. Пользователи финансовой отчетности нуждаются в информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях финансового положения группы в целом. В некоторых странах материнское предприятие освобождается от представления консолидированных финансовых отчетов, если оно фактически находится в полном владении другого предприятия.

Трудно переоценить значение консолидированной отчетности. Ведь для руководства компании, равно  как и для инвесторов, зачастую важнее проанализировать финансово-экономическое  положение и результаты деятельности группы предприятий в целом, а  не показатели отдельных фирм.

 

Список использованной литературы

 

1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 г. – Алматы: ТОО LEM,2007. - №234-III  ЗРК. – 15с.

2. ББ МСФО №1(49) - Ежемесячное  издание,  ИД БИКО.- Алматы –  2008, 2-11 с.

3. ББ МСФО №1(25)- Ежемесячное издание,  ИД БИКО.- Алматы – 2006, 18-22 с.

4. Международные стандарты финансовой отчетности. Перевод полного официального текста МСФО, действующих по состоянию на 1 января 2008 года - ИД БИКО, Алматы, 2008.-512-520с.

5. Методические рекомендации по применению международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности.- ИД БИКО, 2008, 123-128 с.

6. ББ МСФО №9(57) - Ежемесячное  издание,  ИД БИКО.- Алматы –  2008, 3-5 с.

7. Бочкарева М. В. «Составление консолидированной отчетности группы с зарубежными дочерними компаниями : в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» - кандидатская,  Моск. гос. ун-т им. М.В. Ломоносова - Москва, 2008. - 207 с

8.   Гетьман В. Г., Терехова В. А. « Бухгалтерский  финансовый учет» - "Издательский  дом Дашков и К" – 2009, 16-20с.

9. Типовой план счетов  бухгалтерского учета. Утверждено  приказом Министра финансов РК  № 185 от 23 мая 2007.

10. Сейдахметова Ф.С. Современный  бухгалтерский учет. Учебное пособие.-   Алматы: Экономика, 2000. – 468 с.

11. Абдиманапов А.А, Юсупжанов  А.К //Бухгалтерский учет и аудит.№1, 2007 год.-512 с.

12. Финансовый учет 1: Учебное  пособие. Корпорация ПРАГМА.

Кыргызская Республика. –  Бишкек, 2007. – 230 с.

13. Радостовец В.К. Финансовый  и управленческий учет на предприятии  Алматы: НАН «Центраудит»2006.-672 с.

14. Мычкина О.В. МСФО: рекомендации  по применению рабочего плана   счетов. Практическое пособие. –  Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2009 – 104 с.

15. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский  учет в организациях: Учебное  пособие. - Алматы, 2006. - 472с.;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                           Приложения

Приложение А. 

Таблица 1. Методы консолидации финансовой отчетности

Доля      инвестора	Название     участвующих    компаний	Метод       консолидации	Регулирование	Особенности     составления     консолидированной  отчетности
Менее 20%	Инвестор и       инвестируемая    компания	По себестоимости	МСФО 7	Инвестиции отражаются по стоимости
20% +          одна акция -   50%	Инвестор и       ассоциированная  компания	Долевого участия	МСФО 28	Инвестиции отражаются по       первоначальной стоимости на дату   покупки и увеличиваются       (уменьшаются) на долю инвестора в  сумме прибыли (убытка)            ассоциированной компании
50% +          одна акция -   100%	Материнская и    дочерняя         компании         (вместе          именуемые        группой)	Покупки	МСФО 3,        МСФО 10	Активы компании оцениваются по      справедливой стоимости на дату   приобретения. Разница между       справедливой стоимостью чистых   активов и справедливой стоимостью уплаченного         вознаграждения отражается как      гудвилл с дальнейшей его      ежегодной переоценкой. Если   доля инвестора менее 100%, то      определяется доля меньшинства.        Исключаются инвестиции          материнской компании, капитал   дочерней компании и результаты        внутрифирменных операций
Полный         контроль над   принадлежащей  долей	Инвестор и       совместное       предприятие	Пропорциональный  или долевого      участия	МСФО 31	Каждая статья отчетности          участвующей компании            суммируется с ее частью в            отчетности совместного         предприятия, за исключением         инвестиций и капитала            совместного предприятия.        Метод долевого участия             аналогичен учету инвестиции в        ассоциированную компанию
Инвестиции в   компании,      удерживаемые   для продажи	Инвестор и       инвестируемая    компания	Учета инвестиции  по справедливой   стоимости	МСФО 5,        (IFRS) 5	Стоимость инвестиции отражается в балансе инвестора по справедливой стоимости           (переоценивается),переоценка          относится на счета прибылей или        убытков периода

 

Приложение Б.

Таблица 8. Рабочая таблица  для составления консолидированного баланса (тенге)

Статьи  баланса	Баланс  компании«А»	Баланс  компании «Б»	Корректи-рующие записи дебет	Консолиди- рованный баланс кредит	Группы  «А»
Денежные  средства	1050,0	250,0		300,0(1) 150,0(2)	1300,0
Долгосрочные  инвестиции в компанию «Б»	450,0
Гудвилл			150,0(2)	100,0(4)	150,0
Дебиторская задолженность компании «Б»	100,0
Прочие  активы	1400,0	600,0			2000,0
Итого активы	3000,0	850,0	150,0	150,0	3450,0
Счета к оплате компании «Б» перед материнской  компанией «А»		100,0	100,0 (4)
Счета к оплате	700,0	250,0			950,0
Итого обязательств	700,0	350,0	100,0		950,0
Акционерный капитал	1100,0	300,0	180,0 (1) 120,0(3)		1100,0
Нераспределенная  прибыль	1200,0	200,0	1200,0(1) 80,0(3)		1200,0
Итого капитал группы «А»					2300,0
Доля  меньшинства				200,0(3)	200,0
Итого собственный капитал	2300,0	500,0	500,0	200,0	2500,0
Итого собственный капитал и обязательства	3000,0	850,0	600,0	200,0	3450,0