Назначение и методика составления пояснительной записки к бухгалтерской (финансовой) отчетности

МОСКВА 2010

Содержание

Введение………………………...………...........................................................3

Глава 1. Пояснительная записка – аналитическая часть бухгалтерской отчетности организации...…………………………………………………......5

1.1. Назначение и структура пояснительной записки к бухгалтерской отчетности……….……………………………………………………………..5

1.2. Содержание и требования к раскрытию информации в пояснительной записке……………………………….………………………………................7

Глава 2. Методика составления пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности на примере ОАО «Черемновский сахарный завод»…………………………………………………………….…….……...19

2.1. Общие сведения о предприятии ОАО «Черемновский сахарный завод»…………………………………………………………………....….....19

2.2. Раскрытие информации к бухгалтерскому балансу………...………....21

2.3. Основные показатели деятельности предприятия и факторы,

повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации……………………………………………………………..…….25

Заключение……………………………………………………………….…..34

Список литературы..........................................................................................36

Введение

Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля и оценки деятельности предприятия. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями (собственниками), соответствующими структурами управления (банки, финансовые органы) и иными заинтересованными организациями.

В бухгалтерскую отчетность входят:

1)     бухгалтерский баланс (форма №1);

2)     отчет о прибылях и убытках (форма №2);

3)     отчет об изменениях капитала (форма №3);

4)     отчет о движении денежных средств (форма №4);

5)     приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

6)     отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

7)     пояснительная записка

8)     аудиторское заключение (если данная организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту);

Бухгалтерская отчетность (ее состав, содержание и методические основы формирования) организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме бюджетных и кредитных организаций, установлены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н. Приказом Минфина РФ от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности» (с изменениями и дополнениями от 31 декабря 2004 года) были утверждены примерные формы бухгалтерской отчетности и указания по их заполнению.

Целью данной курсовой работы является изучение назначения и методики составления пояснительной записки – аналитической части бухгалтерской отчетности.

Для реализации данной цели поставлены следующие задачи:

1)     ознакомится со структурой составления пояснительной записки, с содержанием и требованиями к раскрытию информации в пояснительной записке;

2)     изучить и проанализировать методику составления пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности в ОАО «Черемновский сахарный завод».

Объектом исследования является предприятие ОАО «Черемновский сахарный завод». Предметом исследования выступает бухгалтерская отчетность предприятия.

В процессе написания работы были изучены основополагающие нормативные документы, такие, как Закон о бухгалтерском учете в РФ, другие федеральные законы, указы Президента и постановления Правительства РФ, т. е документы высшего уровня; положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, методические указания, инструктивные материалы, т. е документы среднего уровня; а также нормативные документы низшего уровня, которые утверждают руководители, ответственные за организацию и состояние бухгалтерского учета.

Глава 1. Назначение и методика составления пояснительной записки.

1.1. Пояснительная записка – аналитическая часть бухгалтерской отчетности организации

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» определено, что пояснительная записка включается в состав бухгалтерской отчетности организаций. Не предоставляют пояснительную записку в составе годовой бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательной аудиторской проверке, некоммерческие и общественные организации.

Пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, о финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности (п. 4 ст. 13 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). В пояснительной записке должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности. Если организация в соответствии с п. 4 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил, то информация об этом должна быть представлена в составе пояснительной записки.

В пояснительной записке должны быть раскрыты не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации за отчетный период. К таким показателям можно отнести: среднесписочную численность работающих, фондоемкость и материалоемкость производства, возрастную структуру парка оборудования, текучесть кадров, индексы роста и прироста и прочие показатели экономических, статистических и иных «небухгалтерских» отчетов, причины сложившегося положения, перспективы его изменения и т.д. В пояснительной записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать на взаимосвязь каких-либо характеристик. Поэтому пояснительная записка становится основой доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном общем собрании акционеров, а также инвестиционного меморандума в случаях подготовки к привлечению инвестиций.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать в пояснительной записке на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана. Под такой неопределенностью понимаются сомнения составителей отчетности относительно того, что в ближайшем обозримом будущем организация будет продолжать свою деятельность, и при этом не возникнет необходимость существенного сокращения объемов производства, В составе пояснительной записки представляется информация об аффилированных лицах (ПБУ 11/2000), информация по сегментам (ПБУ 12/2000), а с 2003 г. и информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02).

Разделы пояснительной записки могут соответствовать разделам форм отчетности, но такая структура не является единственно возможной. Л.В. Сотникова предлагает группировать информацию по:

      влиянию на динамику развития организации;

      подсистемам системы управления организацией;

      видам деятельности.

Наиболее приемлемым является подход, позволяющий выделить следующие блоки информации:

1) общие сведения об организации и собственниках;

2) раскрытие информации к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (основной блок информации);

3) основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;

4) информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности.

1.2 Содержание и требования к раскрытию информации в пояснительной записке

Общие сведения об организации и собственниках

Согласно требованиям ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» к общим сведениям относятся:

   юридический адрес организации;

   основные виды деятельности;

   размер уставного (складочного) капитала;

   среднегодовая численность работников за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

   состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации;

                  сумма вознаграждения, выплаченного членам совета директоров с указанием всех видов выплаченных вознаграждений;

   краткая характеристика основных видов деятельности с отражением обычных видов деятельности, ради которых организация создавалась;

      краткая характеристика инвестиционной и финансовой деятельности.

Раскрытие информации к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Сведения об учетной политике организации, применяемой для целей как бухгалтерского, так и налогового учета

Согласно п. 13 ПБУ 01/2008 «Учетная политика организации» и п. 24 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», если учетная политика организации сформирована исходя из общепринятых допущений (имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности факторов хозяйственной деятельности), эти допущения могут не раскрываться в пояснительной записке. Следует лишь указать, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности (п. 25 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Однако в случае применения иных допущений они должны быть раскрыты вместе с причинами их применения.

Организация должна раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.