Назначение и методика составления пояснительной записки к бухгалтерской (финансовой) отчетности

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся:

            способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;

            оценка производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

            признание прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Для того чтобы пользователь мог делать правильные выводы о динамике показателей отчетности, в ней должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке. Информация о них должна как минимум включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы (п. 22 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Если организация воспользовалась правом отказа от применения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты ее деятельности, данную информацию необходимо отразить в пояснительной записке. Следует обосновать каждый факт неприменения правил бухгалтерского учета и дать в отчетности количественную оценку изменений, произошедших по этим причинам. Необходимо также произвести расчет оценки соответствующих отчетных показателей по действующим правилам и по собственной отчетности, а также привести доказательства повышения информативности отчетности, полученной при отступлении от правил.

Расшифровка существенных агрегированных показателей

Заполняя формы бухгалтерской отчетности, бухгалтер должен решить, достаточны ли имеющиеся данные для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если не достаточны, то в бухгалтерскую отчетность организации должны быть включены соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Например, если в балансе организации показатель строки 250 «Краткосрочные финансовые вложения? является существенным по значению, то он должен быть расшифрован в таком разрезе, который является наиболее информативным.

Например: Краткосрочные финансовые вложения — 155 тыс. руб., в том числе:

             государственные долговые ценные бумаги — 15 тыс. руб.;

             корпоративные долговые ценные бумаги — 23 тыс. руб.;

             векселя — 45 тыс. руб.;

             акции российских эмитентов — 42 тыс. руб.;

             акции нероссийских эмитентов (СНГ)— 11 тыс. руб.;

             акции эмитентов дальнего зарубежья— 18 тыс. руб.;

             прочие краткосрочные вложения — 1 тыс. руб.

Решение о существенности показателя принимается на основе следующих условий:

     нераскрытие показателя может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

     показатель имеет значение в сумме, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

    подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие внеоборотные активы, прочие запасы и затраты, прочие оборотные активы, прочие кредиторы, прочие дебиторы, прочие обязательства и другие «прочие» данные в случае их существенности.

Информация об имуществе организации

В пояснительной записке должны быть представлены подробные сведения об активах организации в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

В части сведений о нематериальных активах рекомендуется раскрыть информацию согласно п. 30,31 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

В части сведений об основных средствах с учетом существенности подлежит раскрытию следующая информация:

      доля активной части основных средств;

      коэффициенты обновления;

      коэффициенты выбытия;

      прочая информация.

Рекомендуется определять тенденции изменения основных показателей, а также качественные изменения в имущественном положении, их причины.

В части сведений о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности следующая информация:

      способы оценки материально-производственных запасов по их группам (видам) и последствия изменений способов их оценки;

      стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;

      величина и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей, создаваемых по материально-производственным запасам, которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Пояснения должны раскрывать данные о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений.

В обязательном порядке пояснительная записка должна содержать сведения об имуществе, переданном в залог либо полученном в залог, переданном в доверительное управление, а также о стоимости амортизируемого имущества, по которому в соответствии с требованиями нормативных документов амортизация не начисляется или начисление временно приостановлено.

Информация об операциях в иностранной валюте

Согласно п. 22 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» в пояснительной записке должны быть отражены данные об операциях в иностранной валюте. Такими данными можно считать виды операций (покупка, продажа, платежи, кредиты и т.п.), объемы в количественном выражении, виды используемых валют и прочие существенные аспекты.

Раскрытие информации о доходах и расходах организации

В пояснительной записке в части доходов и расходов должны быть раскрыты следующие сведения:

     объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

     состав затрат на производство (издержки обращения);

     состав резервов предстоящих расходов и платежей, наличие их на начало и конец отчетного периода, движение средств каждого резерва в течение отчетного периода;

       состав внереализационных доходов и расходов;

     чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия.

Сведения о формировании значений показателей, отражаемых в формах отчетности в нетто - оценке

Пояснительная записка должна содержать информацию об исчислении показателей в нетто-оценке:

      по нематериальнымактивам, основным средствам и доходным вложениям в материальные ценности (счета 01, 03 и 04) приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости, начисленной амортизации (счета 02 и 05) и как разность — данные об остаточной стоимости (за исключением неамортизируемых объектов);

      нематериально-производственным запасам, ценным бумагам и дебиторской задолженности (счета 10, 58, 62 и 76) приводятся данные об учетной стоимости, сумме начисленных оценочных резервов (счета 14, 59 и 63) и как разность — данные о рыночной стоимости указанных активов (если рыночная стоимость ниже учетной);

      по нераспределенной прибыли отчетного года (счет 99)приводятся данные о величине балансовой прибыли, сумме начисленного налога на прибыль и налоговых санкций (счет 68) и как разность — данные о прибыли, подлежащей распределению по окончании отчетного года. Сумма нераспределенной прибыли должна быть отражена в развернутом виде.

Информация об аффилированных лицах

В бухгалтерской отчетности организации раскрывается информация об аффилированных лицах в случаях, когда:

      контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или физическим лицом;

     организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;

        организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается как минимум следующая информация:

     характер отношений с ним;

     объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

     стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям;

     использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.

Информация по сегментам

Бухгалтерская отчетность должна предоставлять пользователям не только обобщенную информацию, но и более детализированную - по видам продукции, географическим регионам и т. п. Перечень сегментов устанавливается организацией самостоятельно, исходя из ее структуры, с учетом требований ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам".

Данный раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать перспективы развития организации, подверженность рискам и получению прибыли, о влиянии отдельных подразделений на общие финансовые результаты деятельности.

В данном разделе необходимо привести: информацию о видах деятельности организации, видах производимых товаров и оказываемых услуг; сведения о рынках сбыта; показатели организации по каждому виду деятельности или рынку сбыта; критерий выбора всей этой информации; методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию.

Информация о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности

Бухгалтеру при составлении пояснительной записки необходимо решить три задачи:

1)  выделить те события, которые относятся к категории «события после отчетной даты»;

2)  разделить их на две группы, имеющие различный порядок отражения в учете в соответствии с нормативными требованиями;

3)  сформировать корреспонденции счетов, отражающие события после отчетной даты в учете, а также текст пояснений к отчетности — для событий, которые системно не отражаются.

Согласно ПБУ 8/01 в пояснительной записке раскрывается информация об условных активах и условных обязательствах. Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95—100%) или высокой (50— 95%) степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации. Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются и не подлежат оценке в денежном выражении.

Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. Информация об условных активах, раскрываемая в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.

Под условными обязательствами понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95—100%) или высокой (50—95%) степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

К условным обязательствам относятся:

I              тип — существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;

II              тип — возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Информация по условным обязательствам II типа подлежит раскрытию в пояснительной записке. Условные обязательства организация оценивает в денежном выражении.

Раскрытие в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности информации о прибыли, приходящейся на одну акцию

Данное требование распространяется на акционерные общества. Акционерные общества раскрывают информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах: