Нормативно-правовое регулирование и организация бухгалтерского учета по оплате труда

 

Оглавление

 

 

Введение

Актуальность темы данной работы определяется тем, что в настоящее время  в сфере труда и социально-трудовых отношений происходят принципиальные изменения. Рыночные преобразования привели к радикальному изменению роли материального стимулирования в повышении эффективности хозяйственной деятельности.

Являясь, с одной стороны (с позиции  работника), необходимым условием воспроизводства рабочей силы, с другой стороны (с позиции организации) материальное стимулирование представляет собой значимый фактор формирования затрат, что напрямую влияет на результативность деятельности хозяйствующего субъекта.

Особое значение в регулировании оплаты труда персонала имеет грамотный и своевременный учет и расчеты с персоналом по оплате труда, который важен как для исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в среде работников, что существенно важно для процесса производства.

Целью данной работы является анализ понятия и правового регулирования учета расчетов по оплате труда на основании изучения теоретической методики бухгалтерского учета расчетов с персоналом. Для этого в работе поставлены и решены следующие задачи:

• изучены понятие оплаты труда и действующие формы и системы оплаты труда;
• рассмотрены основные положения законодательства о труде;
• изучен учет заработной платы на счетах бухгалтерского учета;

Теоретическую и методологическую основу исследования составили отдельные  положения экономической теории, теории мотивации, методы бухгалтерского учета.

1. Понятие, формы и системы оплаты труда

Оплата труда - это система отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, локальными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями и трудовыми договорами.

Традиционно принято считать, что  система материального стимулирования состоит из двух элементов: заработной платы (денежного вознаграждения) и социальных выплат (бенефитов) (рис. 1)¹.

Рис. 1. Элементы системы материального стимулирования труда работников

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Определение заработной платы, данное МОТ в Конвенции N 95 об охране заработной платы (ст.1), звучит следующим образом: "Заработная плата - это всякое вознаграждение или всякий заработок, исчисляемый в деньгах и устанавливаемый соглашением или национальным законодательством, которое в силу письменного или устного договора о найме работодатель уплачивает трудящемуся за труд"².

Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения,    подлежащего    выплате    работникам    предприятия    в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда. Конкретная система оплаты труда, которую выбрала организация, отражается в коллективном договоре. Кроме того, ее следует указать в Положении об оплате труда или трудовых договорах с работниками. При этом разным категориям работников можно установить различные системы оплаты труда.

Различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы и т. п.

К дополнительной зарплате относятся выплаты за не отработанное время, предусмотренное законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и другие.

Существуют определенные системы оплаты труда³:

• Тарифная система - совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от квалификации, сложности выполняемой работы, условий труда, характера и интенсивности труда, условий выполнения работ, вида производств. Основными элементами тарифной системы являются: тарифные ставки (оклады), тарифные сетки, тарифные коэффициенты⁴. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих.

• Бестарифная система - определение размера заработной платы каждого работника в зависимости от конечного результата работы всего рабочего коллектива.
• Система плавающих окладов - заработок работников зависит не только от результатов их работы, но и от прибыли, полученной организацией. Кроме того, он зависит от суммы денег, которое предприятие может направить на зарплату.
• Система, базирующаяся на комиссионной основе - размер зарплаты определяется в процентах от выручки, которую получает организация от деятельности каждого работника. Данная система обычно применяется к работникам, которые занимаются продажей продукции (товаров, работ, услуг)⁵.

Наиболее распространенной является тарифная система оплаты труда, которая может применяться на предприятии в различных формах, основные из которых представлены в таблице 1.

 

Таблица 1

Формы оплаты труда

Форма оплаты труда	Основная характеристика	Документы, используемые при начислении заработной платы
1. Повременная	Форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время.	1 .Тарифная ставка. 2.Документы по учету рабочего времени. (Для учета рабочего времени при повременной системе оплаты труда применяют унифицированные формы Табеля учета рабочего времени
		(унифицированные формы № Т-12, № Т-13) Форма Т-12 применяется, если учет ведут ручным методом, Т-13 если автоматизировано).
Простая повременная	Часовая тарифная ставка умножается на количество отработанных часов.	1 .Личная карточка работника. 2.Табель учета использования, рабочего времени за расчетный месяц.
Повременно-премиальная	Условия коллективного договора(контракта) устанавливают процентную надбавку (месячную или квартальную премию) к месячной или квартальной заработной плате.	1 .Личная карточка работника использования рабочего времени за расчетный месяц. 3.Приказ о премировании.
2. Сдельная	Форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитывается исходя из заранее установленного размера оплаты за каждую единицу качественно выполненной работы или изготовленной продукции.	1 .Сдельные расценки. 2.Наряд на сдельную работу. 3.Маршрутные листы. 4.Заказ - наряды. 5.Акт о приемке выполненных работ. 6.Ведомость учета выработки. 7.Рапорт о выработке.
Прямая сдельная	Заработок работнику устанавливается по заранее установленной расценке за каждую единицу произведенной продукции соответствующего качества.	1 .Наряд на сдельную работу (указывается норма выработки и фактически выполненная работа). 2. Сдельные расценки. 3.Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц.
Форма оплаты труда	Основная характеристика	Документы, используемые при начислении заработной платы
Сдельно-прогрессивная	Выработка рабочего в пределах установленной исходной нормы (базы) оплачиваются по основным (неизменным) расценкам, а вся выработка сверх исходной нормы - по повышенным сдельным	1 .Наряд на сдельную работу (указывается норма выработки и фактически выполненная работа). 2. Сдельные расценки на продукцию, произведенную в пределах нормы и сверх нормы. 3.Табель учета использования рабочего времени за расчетный
	расценкам.	месяц.
Сдельно-премиальная	Заработная плата рабочего складывается из заработка по основным сдельным расценкам, начисленного за фактическую выработку, и премии за выполнение условий и установленных показателей премирования.	1 .Наряд на сдельную работу (указывается норма выработки и фактически выполненная работа). 2.Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц. 3.Распоряжение о премировании за перевыполнение плана.
Аккордная	Размер оплаты выполненных работ устанавливается не за каждую производственную операцию в отдельности, а за весь комплекс работ (аккордное задание)	1 .Аккордное задание. 2.Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц.
Косвенно -сдельная	Размер заработка работников (обычно вспомогательных рабочих) ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых ими рабочих.	1. Цеховой наряд на выполнение цехом задания (нормы). 2.Тарифные ставки (оклады) работников участка. 3.Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц.

Повременная форма оплаты труда - это оплата по количеству затраченного календарного рабочего времени (в днях или часах) с учетом определенной квалификации работника. Определяется заработная плата путем умножения тарифной ставки (оклада) на фактически отработанное время (в часах)⁶. Ставки и оклады устанавливаются по результатам аттестации и тарификации каждого работника.

Эта форма оплаты применяется в случаях, когда результаты труда отдельных работников не поддаются точному учету и нормированию, например на ремонтных работах. Она имеет свои разновидности: простую повременную и повременно-премиальную⁷.

• При простой повременной системе труд рабочих оплачивается исходя только из количества отработанного времени и тарифной ставки (оклада)в    соответствии с их квалификацией, а служащие и специалисты получают оклад за фактически отработанное время.

2. Нормативно-правовое регулирование и организация бухгалтерского учета по оплате труда

Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет по оплате труда, является Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 – ФЗ. В соответствии со ст. 1 Федерального Закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 - ФЗ, бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций с целью формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении для внутренних и внешних пользователей⁸.

Основной целью бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о состоянии данных расчетов всех заинтересованных пользователей, как внутренних (работников и администрации предприятия, ее собственников), так и внешних (налоговые органы и внебюджетные фонды).

Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда являются⁹:

• точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ;
• контроль рационального использования трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;
• своевременное начисление (расчет) на основании поступивших в бухгалтерию первичных документов сумм заработной платы, премий, дотаций, пособий по социальному страхованию, отпускных;
• расчет удержаний из начисленных работнику денежных сумм (обязательных, по инициативе предприятия и по инициативе работника);
• начисление и перечисление в бюджет единого социального налога, взносов в Фонд социального страхования;
• своевременное и правильное отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) сумм начисленной зарплаты и обязательных отчислений во внебюджетные фонды;
• получение денежных средств в банке при отсутствии на предприятии кассира и выдача их под роспись работникам;
• ведение аналитического и синтетического учета труда и заработной платы;
• сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности;
• подготовка отчетных документов по труду и заработной плате: составление налоговой декларации по единому социальному налогу, отчетности по налогу на доходы физических лиц, отчетности в Фонд социального страхования, статистического отчета по форме П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», заполнение Индивидуальных сведений о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица, представляемых в Пенсионный фонд;
• осуществление предварительного, текущего и последовательного контроля за использованием фонда заработной платы и расходованием средств этого фонда¹⁰.

Для того чтобы обеспечить выполнение всех вышеперечисленных задач бухгалтерского учета расчетов по оплате труда бухгалтер должен знать и выполнять требования нормативных актов, регулирующих расчеты с персоналом по оплате труда.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками по оплате труда предусмотрен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Данный счет является пассивным по отношению к балансу, так как кредитовое сальдо отражает невыполнение организацией обязательства перед работниками ввиду не наступления срока их погашения или отсутствия денежных средств для этих целей.

В международной практике вопросам учета и отражения в отчетности расходов на оплату отпусков посвящен МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».

Согласно МСФО 19 «Вознаграждения работникам» организация должна признавать обязательство, если работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем и расход - если организация использует экономическую выгоду, возникающую в результате оказания работником услуг в обмен на вознаграждение.

В МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» (Employee Benefits) раскрываются правила отражения в отчетности информации о выплатах работникам. Все выплаты делятся на краткосрочные и долгосрочные (см. рис. 2).

Рис. 2. Вознаграждения работникам по МСФО 19

 

Краткосрочные вознаграждения выплачиваются в течение года после окончания того периода, когда сотрудник выполнял работу.

К долгосрочным пособиям можно отнести единовременные выплаты при выходе на пенсию или выплаты бывшим работникам предприятия - пенсии и материальную помощь. Они могут осуществляться компаниями напрямую либо через пенсионные, благотворительные и другие фонды.

Отражение в отчетности вознаграждений по окончании трудовой деятельности требует хороших знаний стандарта и актуарной математики. МСФО (IAS) 19 вводит определение двух типов пенсионных планов: с установленными взносами (Defined Contribution) и с установленными выплатами (Defined Benefit). Если компания применяет пенсионный план с установленными взносами, это значит, что она должна осуществлять определенные, фиксированные взносы в отдельный пенсионный фонд и не несет никаких обязательств, если фонд не сможет выплачивать пособия. Как правило, в DC-планах компании платят взносы в виде фиксированного процента от текущей заработной платы сотрудников. В результате внесения авансовых платежей в пенсионный фонд признается актив, а если взносов не было, то обязательство.¹¹