Нормативный метод учета затрат

Независимо от удельного веса прямых трудозатрат в себестоимости продукции, их нормированию должно уделяться большое внимание. 

2 Применение нормативного метода

2.1 Калькулирование нормативной  себестоимости

На основе действующих на предприятии на начало месяца норм и смет осуществляется калькулирование нормативной себестоимости продукции.

Для этого  необходимо:

- составить для единицы каждого  вида изделия нормативную карту, в которой отражаются: наименование продукции, ее код, технологический маршрут обработки по производственным подразделениям (участкам, цехам);

- указать для каждого изделия  номенклатуру материалов, по которым  устанавливаются планово-расчетные цены;

- знать нормативную цену прямых  материалов Цн (определяется на  основе анализа тенденций на  рынке данного вида материалов, совокупности существующих и  потенциальных поставщиков; ответственность  за определение нормативной цены  возлагается на агента по закупкам);

- знать нормативное количество  прямых материалов – Кн (зависит  от уровня интенсификации и  технологии производств, состояния  машин и механизмов; ответственность  за определение нормативного  количества материалов возлагается  на производственных менеджеров предприятия, агентов по закупке сырья,  материалов, комплектующих);

- определить нормативную трудоемкость  каждого изделия на основе  учета всех технологических операций, связанных с производством продукции;

- знать нормативное рабочее  время на изготовление единицы продукции по данной технологической операции – Тн;

- знать нормативную ставку оплаты  прямого труда по каждой технологической  операции, которая учитывает разряд работы – СТн. Как правило, ставки определяются самим предприятием и фиксируются в трудовом контракте.

На основе этих данных рассчитываются нормативные затраты прямых материальных и прямых трудовых ресурсов на единицу продукции.

Нормативные затраты прямых материальных ресурсов определяются как

 произведение нормативной  цены и нормативного количества  материальных ресурсов по формуле (2.1): НЗпм = ∑(Цнi * Кнi), i = 1, Кm,(2.1)

где НЗпм – нормативные затраты прямых материалов; Цнi – нормативная цена материала i-го вида; Кнi – нормативный расход материала i-го вида; Кm – количество прямых материалов, используемых на изготовление единицы продукции.

Нормативные затраты прямых трудовых ресурсов определяются как произведение нормативной ставки оплаты прямого труда на нормативное рабочее время по формуле (2.2): НЗтр = ∑(СТнj * Тнj), j = 1, Кt,(2.2)

где СТнj – ставка оплаты труда по j-й операции технологического процесса; Тнj – нормативное время обработки единицы продукции на j-й операции технологического процесса; Кt – количество операций технологического процесса. 

Помимо прямых материальных и трудовых затрат рассчитываются нормативные коэффициенты переменных и постоянных общепроизводственных расходов:

- нормативный коэффициент переменных  общепроизводственных расходов (Кпер) – частное от деления планируемых переменных общепроизводственных расходов на планируемое количество нормативных машиночасов или человекочасов прямого труда;

- нормативный коэффициент постоянных  общепроизводственных расходов (Кпост) – частное от деления планируемых постоянных общепроизводственных расходов на среднегодовой уровень производственной мощности предприятия (нормальную производственную мощность), выраженную в нормочасах прямого труда.

Нормативные затраты на единицу продукции определяются по формуле: НЗепр = НЗпм + НЗтр + Кпер * Тн + Кпост * Тн.  (2.3)

Пример расчета нормативных затрат на изделие приведен в таблице 1.

Таблица 1 – Расчет нормативных затрат на изделие

Показатель	Нормативное количество, усл. ед.	Нормативные ставки, руб.	Нормативные затраты, руб.
1. Основные материалы
С1	2	10	2 * 10 = 20
С2	3	15	3 * 15 = 45
Итого затрат по основным материалам			20 + 45 = 65
2. Прямые затраты  труда
Обработка в цехе 1	0,5	20	0,5 * 20 = 10
Обработка в цехе 2	3	15	3 * 15 = 45
Итого прямых трудовых затрат			10+45=55
3. Общепроизв. переменные  расходы	3,5	2	2 * 3,5 = 7
4. Общепроизв. постоянные  расходы	3,5	1	1 * 3,5 = 3,5
5. Итого общепроизв. расходов			7 + 3,5 = 10,5
Итого нормативных затрат на изделие			65+55+10,5 = 130,5

Нормативные калькуляции в управленческом учете имеют многоцелевое назначение. В планировании они используются для расчетов плановой себестоимости продукции, сметы затрат на производство, определения цен продажи продукции, трансфертных цен, смет затрат по центрам ответственности. В учете нормативные калькуляции необходимы для оценки незавершенного производства и брака продукции, контроля за себестоимостью продукции, исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом.

2.2 Исчисление фактической себестоимости продукции

Исчисление фактической себестоимости продукции (работ) в условиях нормативного учета производства осуществляется на основании данных сводного учета затрат, который ведется постатейно по объектам учета, переделам, цехам и предприятию в целом с подразделением расходов по норме, изменениям норм и отклонениям от норм.

Учет сводов затрат производится на основе учета элементов затрат в носителях учетно-экономической информации (первичных документах, первичных носителях). Построение учета сводов затрат зависит от специфических особенностей того или иного предприятия, прежде всего от характера технологии и организации производства, количества хозяйственных подразделений, их внутрипроизводственной организационной структуры. Кроме того, оказывает влияние учет движения сырья и материалов в производстве (полуфабрикатов собственной выработки), наличие и виды вспомогательных производств и ряд других факторов. В совокупности все эти факторы определяют количество направлений и уровней сводов. Сводный учет затрат на производство при нормативном учете ведут обычно в ведомостях сводного учета затрат на производство, открываемых для определенного вида или группы однородных изделий.

 Остатки незавершенного производства  на начало месяца (гр. 2) в данную ведомость переносят из ведомости предыдущего месяца; отклонения по изменения норм (гр. 3) – из ведомости пересчета остатков незавершенного производства. Остаток незавершенного производства на конец месяца (гр. 12) определяется по данным инвентаризации или оперативного учета и нормам затрат, действующим в отчетном месяце.

 Затраты, приходящиеся на брак (гр. 6), исчисляют по документам  о браке и действующим в  отчетном месяце нормам; недостатки  или излишки, выявленные при инвентаризации  незавершенного производства (гр. 7), также оценивают исходя из действующих в отчетном месяце норм.

Данные ведомости представляют фактическую себестоимость выпущенной продукции, расчлененную на слагаемые. В отличие от других методов, при нормативном учете фактическая себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма затрат по норме, отклонений от норм и изменений норм по следующей формуле (2.8):

Сф = Сн ± Он ± Ин, (2.8)

где Сф – фактическая себестоимость выпущенной продукции;

Сн – нормативная себестоимость выпущенной продукции;

Он – отклонения от норм;

Ин – изменения норм.

На основе показателей ведомостей сводного учета затрат организации составляют отчетные калькуляции  по всей продукции в целом и по отдельным видам. Формы калькуляционных расчетов, количество составляемых калькуляций зависят в основном от производственных особенностей организаций. Например, в организациях с большой номенклатурой вырабатываемой продукции отчетные калькуляции составляются по группам однородной продукции; себестоимость отдельных видов продукции определяют коэффициентов, исчисляемых соотношением фактических и нормативных затрат.

2.3 Учет выпуска продукции нормативным методом

Если организация принимает решение об использовании нормативного метода, это находит отражение в учетной политике. В этом случае бухгалтерском учет будет иметь свои особенности. Планом счетов при нормативном методе учета затрат предусмотрено использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Счет предназначен для текущего учета выпуска готовой продукции по нормативной себестоимости, а также выявления отклонений фактической себестоимости от нормативной.

Учет на счете 40 должен осуществляться следующим образом. В течение отчетного периода фактически выпущенная и сданная на склад готовая продукция, оцененная по нормативной (плановой) себестоимости отражается:

Д 43 «Готовая продукция»  -  К 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Сданные заказчикам работы и оказанные услуги отражаются:

Д 90.2 «Продажи»  -  К 40.

По окончании месяца выявившаяся на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг списывается с этих счетов в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В результате на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» формируется информация о выпущенной продукции, сданных работах и оказанных услугах в двух оценках: по дебету – фактическая производственная себестоимость, по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число каждого месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ или оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости (далее для краткости будем называть «отклонение»). Экономия, т. е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется:

Д 90.2 – К 40 – на сумму экономии «красным».

Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается дополнительной записью:

Д 90.2 – К 40 – на сумму перерасхода.

Счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. В данном случае существенным является условие, что списание отклонении не зависит от наличия и объема операций по отгрузке и оплате продукции: сумма отклонения целиком присоединяется к себестоимости реализованной за период продукции, т. е. списывается на счет 90, а не распределяется между остатком готовой продукции на конец периода и реализованной за период продукцией.

Пример. Организация, производящая продукцию одного типа, выпустила за месяц 7562 ед. продукции, из них реализовано 7263 ед., нормативная себестоимость единицы – 18 руб., отпускная цена за единицу – 22 руб., фактические затраты на производство (оборот по дебету счета 20) составили в этом месяце 142 752 руб. Незавершенного производства нет. Указанные операции отражаются в учете следующими записями:

Д 62 – К 90.1 – 159786 руб. (7263 ед. * 22 руб.) – отражена выручка от реализации продукции;

Д 40 – К 20 – 142752 руб.  – списаны фактические затраты на производство продукции;

Д 43 – К 40 – 136116 руб. (7562 ед. * 18 руб.) – списана нормативная себестоимость произведенной продукции;

Д 90.2 – К 43 – 130734 руб. (7263 ед. * 18 руб.) – списана нормативная себестоимость реализованной продукции;

Д 90.2 – К 40 – 6636 руб. (142752 руб. – 136116 руб.) – отражено отклонение фактических затрат от нормативной себестоимости продукции;

Д 90.9 - К 99 – 22416 руб. (159786 руб. – 130734 руб. – 6636 руб.) – отражена прибыль от реализации продукции.

Необходимо обратить внимание, что на счете 43 остается сальдо в размере 5382 руб. (136116 руб. – 130734 руб.), которое формируют оставшиеся на складе 299 ед. нереализованной продукции (7562 ед. – 7263 ед.), оцененные по нормативной себестоимости (299 ед. * 18 руб.).

Таким образом, применение счета 40 приводит к принципиально иной оценке готовой продукции на складе (товаров отгруженных, выполненных работ или сданных заказчиком услуг): не по фактической, а по нормативной (плановой, учетной) себестоимости.

Аналитический учет по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» организуется, как правило, по видам выпускаемой продукции или по структурным подразделениям организации. В целях управления в конкретной организации могут потребоваться иные аспекты группировки информации на данном счете.

 

 

Заключение

В современных условиях хозяйствования снижение себестоимости продукции является важным условием конкурентоспособности предприятия. Эффективность управления затратами во многом определяется методом учета затрат, применяемым на предприятии. В данной работе рассмотрен нормативный метод учета затрат как наиболее прогрессивный.