Нормативный метод учета затрат, его сущность и сфера применения

 

Таблица 2.1

Поиздельная калькуляция  на 01.09.2010

 

Изде-лие	Код дета-ли	Коли- чество дета-лей на изде-лие	Сырье и мате-риалы	Воз-вра-тные отхо-ды (-)	Покуп-ные ком-плекту-ющие изделия и полу- фабри-каты	Заработная  плата производственных рабочих	Отчисле-ния  на социаль-ные нужды	О П Р	О Х Р	Се- бе- сто- имость
Группа изделий  № 1
НС -12 А	11	15	1260	90	1605	810	211	1460	х	х
	12	20	860	60	-	440	114	780	х	х
	13	10	320	20	-	430	112	780	х	х
	14	30	660	30	-	330	36	585	х	х
	15	5	270	20	105	160	42	293	х	х
Сборка			790	-	320	227	59	410	х	х
Всего по изделию			4160	220	2030	2397	624	4308	1050	14349
НС -12 Б	11	25	2100	150	2680	1350	351	2440	х	х
	12	10	430	30	-	220	57	390	х	х
	13	10	320	20	-	430	112	780	х	х
	14	20	440	20	-	220	57	390	х	х
	15	15	510	60	315	480	125	880	х	х
Сборка			980	-	370	270	70	490	х	х
Всего по изделию			5080	280	3365	2970	772	5370	1310	18587

 

 

В организациях устанавливается порядок предоставления информации об отклонениях от норм затрат для принятия оперативных  экономически обоснованных решений  на всех уровнях управления. Целесообразно разработать классификатор причин и виновников (инициаторов) возникновения отклонений. В таблице 2.2 приведена его примерная форма. Каждому отклонению присваивается свой код, который получают путем соединения кода причин и кода виновников (инициаторов).

Таблица 2.2

Классификатор причин и виновников отклонений материальных затрат

Причины		Виновники (инициаторы)
Наименование	Код	Наименование	Код
Замена сырья  и материалов	0	Рабочие исполнители	0
Отклонение  при раскрое	1	Технологи	1
Несоответствие  материалов	2	Конструкторы	2
Исправление брака	3	Поставщики	3
Использование отходов вместо полноценных материалов	4	Адиминистративно-управленческий персонал	4
и т.д.	…	и т.д.	…

 

Отклонения  от норм по характеру воздействия  на себестоимость можно разделить  на отрицательные и положительные.  Отрицательные отклонения представляют собой перерасход по себестоимости продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством. К ним, в частности, относят перерасход сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов вследствие поломок оборудования, порчу и недостачу материалов, возникновение брака, сверхурочные работы. Положительные отклонения возникают при снижении затрат, достижении экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, что свидетельствует об эффективности мероприятий, осуществляемых на предприятии в этих направлениях. К ним, в частности, относят более рациональный раскрой материалов, использование отходов взамен полноценных материалов (без ухудшения качества продукции), устранение брака, совершенствование технологии производства. По характеру оформления отклонения от норм подразделяются на три группы: документированные, расчетные и неучтенные. Документированным путем определяются отклонения по материальным затратам и оплате труда производственных рабочих. Отклонения по косвенным расходам, как правило, выявляются расчетным путем. Неучтенные отклонения выявляются методами инвентаризации незавершенного производства, готовой продукции и материалов. Причинами их образования могут быть: неточности при отпуске и подсчете материалов; сокрытие брака; приписки в объеме выработанной продукции; порча, потери и недостача полуфабрикатов и продукции; неточности инвентаризации остатков материалов и незавершенного производства. Неучтенные отклонения определяются по окончании отчетного периода и свидетельствуют о недостаточном уровне организации производства и управленческого учета. Отклонения от норм по использованию материалов выявляются путем сопоставления фактически израсходованного материала с нормативным расходом на фактический выпуск. При такой процедуре используются следующие методы:

• сигнальное документирование;
• учет партионного и непрерывного раскроя материала;
• предварительный расчет отклонений по фактической рецептуре запуска материалов в производство (расчетно-аналитический метод);
• инвентарный метод.

Метод сигнального документирования основан на оформлении специальными  документами (имеют особое обозначение, как то полоску по диагонали, другой цвет) всех случаев отклонения сырья и материалов. Такой метод применяют на многих промышленных предприятиях при вынужденной замене материалов и отпуске сверх лимитов штучных материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий. Метод партионного раскроя применяется для выявления отклонений норм по раскраиваемым материалам (металлу, коже, текстилю). На каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывают количество материала, поданного  к рабочему месту; количество заготовок и отходов, которое должно быть получено из материалов; фактически полученные заготовки и отходы; причины выявленных отклонений; лица, ответственные за раскрой материалов. Отклонения выявляются сопоставлением фактического расхода с нормативным, который рассчитывают путем умножения нормы расхода материалов на количество полученных заготовок (деталей). После выполнения задания количество израсходованных материалов и выкроенных деталей записывают в акт раскроя, который составляется на каждую партию. Результат раскроя определяется по каждому раскройщику, каждой партии кроя и в сумме за месяц, что позволяет осуществлять действенный контроль за материальными затратами и применять поощрительные системы оплаты труда. Предварительный расчет отклонений применяется в производствах, где сырье и материалы потребляются в виде смеси (например, в пищевой промышленности, черной металлургии). Отклонения при использовании данного метода выявляются сравнением по каждому компоненту смеси расхода по норме и фактически. Инвентарный метод предполагает установление на конец какого-либо периода (смену, сутки, неделю, месяц и т.д.) остатков материала на рабочих местах. Затем рассчитывают его фактический расход. Для этого используют формулу:

                                                            Рф = Он + П – Ок,                                                                                        (2.1)

где Рф – фактический  расход материала за период;

      Он  - остаток материала на начало  периода;

      П – поступление материала в производство в течение периода;

      Ок –  остаток материала на конец  периода.

Сопоставив  фактический и нормативный расход материала, определяют отклонения от норм. Инвентарный метод применяют  в мясной, молочной, пищевой промышленности, в металлургии, электроэнергетике, химической промышленности. Расход материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов в пределах норм учитывают с помощью лимитно-заборных карт. Отклонения от норм расхода материальных ресурсов могут быть учтены, например, с помощью требований на замену и сверхлимитный отпуск. Отклонения от норм расхода материалов включают в себестоимость конкретных изделий прямым путем или пропорционально нормативному расходу (при учете по однородным группам продукции). Отклонения от норм по заработной плате работников на сдельной форме оплаты труда выявляют, как правило, методом сигнального документирования. Последний предполагает использование листков на доплату, нарядов на дополнительную работу, листков учета простоев, нарядов на исправление браков и пр. Указанные документы выписываются до начала работ с указание причин доплат и дополнительных работ, а также лиц, ответственных за выполнение этих работ.  Отклонения по оплате труда рабочих-сдельщиков выявляются путем сопоставления фактически начисленной заработной платы с нормативной суммой. Отклонения по заработной плате рабочих-сдельщиков относят на конкретные изделия прямым путем, а рабочих-повременщиков – пропорционально их зарплате по нормам. Отклонение по ОПР и ОХР, а также другим комплексным статьям осуществляется как методами документирования в момент возникновения, так и последующими аналитическими расчетами по окончании месяца путем сопоставления плановых сумм с утвержденными сметами. При этом планирование комплексных затрат осуществляется по отдельным статьям смет для подразделений, которые отвечают за их исполнение . Для обособленного учета затрат по нормам и отклонениям от норм составляются ведомость учета прямых расходов. Ее форма приведена в таблице 2.3.

 

Таблица 2.3

Ведомость учета  прямых расходов по группе изделий  за сентябрь 2010 г.

Статья калькуляции	Затраты
	по норме	отклонения  от норм	общая сумма
Сырье и материалы	268600	+6460	275060
Отходы (вычитаются)	14400	+150	14550
Покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты	147400	+1700	149100
Заработная  плата производственных рабочих	154000	+4200	158200
Отчисления  на социальные нужды	37500	+1100	38600

 

Установленные нормы с течением времени пересматриваются, а значит, корректируются и нормативные калькуляции. Указанная процедура оформляется извещением, которое выписывает подразделение – инициатор изменения нормы (отдел главного конструктора, отдел главного технолога, отдел труда и заработной платы). Разработанные нормы утверждаются руководителем организации или уполномоченными им лицами. Пример извещения приведен в таблице 2.4 . В извещении указывается точная дата введения изменения, старая и новая нормы, а также разница между ними, коды изделий, по которым изменены нормы, код причины инициатора. Извещения регистрируют в журнале регистрации извещений. При значительном количестве изменений целесообразно составлять карточки (ведомости) учета изменений норм, открываемые на каждое изделие.  Обычно новые нормы вводятся в действие с начала очередного месяца. Когда величина изменений текущих норм за месяц незначительна, их учитывают в течение месяца обособленно. При незначительности величины этих изменений их целесообразно отражать отдельной позицией вместе с отклонениями от норм.

 

 

 

 

Таблица 2.4.

Извещение об изменении  норм расхода ресурсов

Операция	Код изделия	Код детали	Код операции	Дата введения изменения	Утвердил
Изготовление  продукта	0437	5436	34567	01.03.2011	Главный инженер

 

 

 

 

 

 

 

Материалы

Наимено- вание материала  до и после изменения норм	Номен-клатур-ный  номер	Единица измерения	Норма расхода			Результаты  изменения  (+, -)		Код причины  инициатора
			Цена, коп.	Кол-во	Сум-ма, руб.	Кол- во	Сумма, руб
Сталь Л-15	1454874	кг	95	14	13,3	X	X	X
Сталь Н-5	1875666	кг	90	12	10,8	-2	-2,5	415

 

1. Заработная плата

До изменения			После изменения			Результаты  изменения (+, -)		Код причины  инициа-тора
разряд	время, ч	рас- ценка, коп.	разряд	время, ч	рас- ценка, коп.	время, ч	рас- ценка, коп
2	0,67	543	3	0,47	509	- 0,2	- 34	417