Нормативный метод учета затрат, его сущность и сфера применения

 

Учет изменений  ведут по конкретным видам продукции (группам изделий), причинам и исполнителям. Учет изменений позволяет отслеживать влияние отдельных мероприятий на снижение материалоемкости, трудоемкости производства и себестоимости продукции. Для получения обобщенных данных изменения норм, составления отчетности, анализа организации разрабатывают классификатор причин изменения норм. Пример  такого классификатора приведен в таблице 2.5. При изменении норм на отчетный месяц возникает необходимость переоценки незавершенного производства (НЗП) на начало месяца исходя из норм, установленных на отчетный месяц.

Cуществуют два способа перерасчета НЗП:

1. прямой пересчет всех объектов НЗП на величину изменения норм;
2. укрупненный пересчет по калькуляционным статьям на величину изменения норм.

При использовании  первого из названных способов количество остатков незавершенного производства (по данным инвентаризации) умножают на разность в нормах. Он применяется  в том случае, когда изменения  норм затрагивают небольшое количество деталей и полуфабрикатов.

 

Таблица 2.5.

Классификатор причин изменений норм

Шифр	Наименование  причины
01 02 03 04 05	1. Внедрение  прогрессивной технологии, механизации  и автоматизации производства Внедрение новых  технологических процессов Механизация процесса производства Автоматизация процесса производства Модернизация  оборудования и других средств труда Совершенствование систем технического контроля
11 12 13 14	2. Улучшение  использования предметов труда Изменение рецептуры  и раскроя материалов Замена материалов Использование отходов Изменение цен  на сырье, материалы, полуфабрикаты
21 22 23	3. Совершенствование  планирования, организации производства  и управления Совершенствование системы материально-технического снабжения Специализация подразделений Кооперирование с другими организациями

 

При большом  числе изменений норм и многономенклатурности  заделов переоценка НЗП производится способом укрупненного пересчета (коэффициентным). В этом случае остатки НЗП по каждой калькуляционной статье умножают на коэффициенты изменений норм, рассчитанные как соотношение прежних и новых форм. Для этого используется ведомость пересчета остатков незавершенного производства, приведенная в таблице 2.6. Если нормы уменьшились, как в нашем случае, то НЗП на начало месяца уменьшается, а затраты текущего месяца увеличиваются на ту же сумму и при составлении отчетной калькуляции эту сумму включают в себестоимость продукции со знаком «+». Напротив, если норму увеличились, то НЗП на начало месяца увеличивается, а в себестоимость эту сумму включают со знаком «-». При незначительных объемах незавершенного производства и не особо существенных изменениях норм организации не пересчитывают незавершенное производство – изменения норм по незавершенному производству и выявленные отклонения от норм относят на товарный выпуск продукции.

 

Таблица 2.6.

Ведомость пересчета  остатков незавершенного производства на 1.09.2011 г.

коэффициентным  способом

 

Наименование  статьи	НЗП  на начало  месяца	Коэффициент изменения норм	НЗП на начало месяца после пересчета (гр. 2 * гр. 3)	Величина изменений  норм (гр. 4 – гр. 2)
1	2	3	4	5
Сырье и материалы	19100	0,974	18603	-497
Покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты	10500	0,967	10154	-346
Заработная  плата производственных рабочих	12080	0,974	11766	-314
Отчисления на социальные нужды	3141	0,974	3059	-82
Общепроизводственные  расходы	17050	0,979	17897	-358
Общехозяйственные расходы	4200	0,976	4099	-101
Всего по нормативной  себестоимости	66071	-	73709	-1698

 

Для исчисления фактической себестоимости продукции (работ) затраты обобщают в ведомости сводного учета затрат. Ее составляют ежемесячно на отдельные виды (группы) изделий по статьям калькуляции. Затраты в данной ведомости показывают раздельно по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм, относящимся  к остаткам незавершенного производства на начало месяца. Ведомость заполняют на основании предыдущих расчетов: поиздельной нормативной калькуляции (табл. 2.1.), ведомости учета прямых затрат (табл. 2.3.), ведомости пересчета остатков незавершенного производства (табл. 2.6.), данных о распределении ОПР и ОХР, сведений о браке в производстве. Для заполнения сводной ведомости для нашего примера необходимы данные о распределении ОПР и ОХР, а также сведения о браке. Поскольку была рассмотрена лишь одна группа изделий, то предположим, что ОПР и ОХР были распределены по группам изделий пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих и составили 256450 руб. и 59500 руб. соответственно. Известно, что в сентябре, по цеху № 2 был обнаружен брак в размере 3510 руб.

Отчет о себестоимости  брака представлен в табл. 2.7., в табл. 2.8. приведен его расчет.

 

Таблица 2.7.

Отчет о себестоимости  брака в производстве по цеху № 2 за сентябрь 2010 г.

 

№ группы изделий	№ де- та- ли	Забрако-вано дета-лей, шт.	Сырье и мате- риалы	Покупные комплекту- ющие изделия  и полуфабри- каты	Заработ- ная плата производ-ственных рабочих	Отчисле- ния на социаль-ные  нужды	ОПР	Всего
1	15	20	1080	420	640	170	1200	3510

 

Таблица 2.8.

Расчет потерь от брака за сентябрь 2010 г.

 

№ группы изделий	Себестоимость забракованных изделий	Стоимость брака  по цене использования	Удержано с  виновников брака	Взыскано с  поставщиков	Потери от брака
1	3510	400	550	600	1980

 

Итак, все необходимые  сведения для составления сводной  ведомости имеются (см. табл. 2.9.). Представленная ведомость носит упрощенный характер, Типовые указания  по применению нормативного метода предлагают более сложную форму.

 

Таблица 2.9.

Статья калькуляции	Остаток НЗП  на начало периода		Затраты за отчетный период		Итого затрат с остатком		Списано брака	Списано затрат на товарный выпуск				Остаток НЗП на конец месяца
	По нормам	По изменениям норм	По нормам	Отклонения от норм	По нормам	Отклонения от норм		По нормам	По изменениям норм	Отклонения от норм
										Учтенные	Неучтенные
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
Сырье и материалы	18603	+497	268600	+6460	287203	+6460	1080	268000	+497	+6460	+1753	16370
Возвратные отходы (вычитаются)	-	-	14400	+150	14400	+150	-	14400	-	+150	-	-
Покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты	10154	+346	147400	+1700	157554	+1700	420	148500	+346	+1700	+94	8540
Заработная плата  производственных рабочих	11766	+314	154000	+4200	165766	+4200	640	155280	+314	+4200	-554	10400
Отчисления на социальные нужды	3059	+82	40040	+1100	43099	+1100	170	40400	+82	+1100	-171	2700
Общепроизводственные  расходы	16692	+358	278428	-21978	295120	-21978	1200	279720	+358	-21978	-	14200
Общехозяйственные расходы	4099	+101	66031	-6531	70130	-6531	-	68200	+101	-6531	-	1930
Потери от брака	-	-	-	+1960	-	+1960	-	-	-	+1960	-	-
Производственная  себестоимость	64373	+1698	940099	-13229	1004472	-13239	3510	945700	+1698	-13239	+1122	54140

 

Необходимо  дать определенные пояснения. Изменения  норм из ведомости пересчета остатков незавершенного производства в ведомость  сводного учета затрат на производство переносятся с противоположным  знаком. Остаток незавершенного производства на конец месяца (гр. 13) определяется по данным инвентаризации или оперативного учета и нормам затрат, действующим в отчетном месяце. Для расчета затрат по нормам, списываемым на товарный выпуск продукции по однородным группам использовали данные табл. 2.1., а также  количественные данные о выпуске отдельных изделий. Для нашего примера выпуск изделий за отчетный период составил: НС-12А – 40, НС-12Б – 20. Сумма граф 2 и 4 (гр. 6) должна соответствовать суме граф 8, 9 и 13. Если итоги не совпадают, разность между ними может рассматриваться как неучтенные отклонения. Расчет завершается списанием отклонений от норм и изменений норм. В нашем случае отклонения от норм и изменения норм полностью списаны на товарный выпуск продукции. Однако в соответствии с логикой эффективного хозяйствования отклонения представляют собой потери, т.е. убытки. Следовательно, относя сверхнормативные затраты на товарный выпуск, искажаем показатель себестоимости продукции. Данные граф 9 - 12 представляют собой фактическую себестоимость выпущенной продукции по различным показателям. Фактическая себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма затрат по норме, отклонений от норм и изменений норм по следующей формуле (2.2):

                                                      Сф = Сн ± Он ± Ин,                                       (2.2)

где Сф – фактическая  себестоимость выпущенной продукции;

Сн – нормативная  себестоимость выпущенной продукции;

Он – отклонения от норм;

Ин – изменения  норм.

Для нашего примера  получим Сф = 945700 – 13239 + 1122 + 1698 = 935281 руб.

 

3. Бухгалтерский учет выпуска продукции нормативным способом

 Если организация принимает решение об использовании нормативного метода, это находит отражение в учетной политике. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусмотрено использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»). Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число каждого месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной.

Экономия, т. е. превышение нормативной  себестоимости  над фактической, сторнируется: Д 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К 40 «Выпуск продукции» – на сумму экономии «красным». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается дополнительной записью: Д 90«Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»  – К 40«Выпуск продукции» – на сумму перерасхода. Пример[14]:. Организация, производящая продукцию одного типа, выпустила за месяц 7500 ед. продукции, из них реализовано 7200 ед., нормативная себестоимость единицы – 18 руб., отпускная цена за единицу – 22 руб., фактические затраты на производство (оборот по дебету счета 20) составили в этом месяце 140 000 руб. Незавершенного производства нет. Указанные операции отражаются в учете следующими записями:

1. Д 62 К 90 – 158400 руб. (7200 ед. * 22 руб.) – отражена выручка от реализации продукции;
2. Д 40 К 20 – 140000 руб.  – списаны фактические затраты на производство продукции;
3. Д 43 К 40 – 135000 руб. (7500 ед. * 18 руб.) – списана нормативная себестоимость произведенной продукции;
4. Д 90 К 43 – 129600 руб. (7200 ед. * 18 руб.) – списана нормативная себестоимость реализованной продукции;
5. Д 90 К 40 – 6636 руб. (140000 руб. – 135000 руб.) – отражено отклонение фактических затрат от нормативной себестоимости продукции;
6. Д 90  К 99 – 22416 руб. (158400 руб. – 130734 руб. – 6636 руб.) – отражена прибыль от реализации продукции.

 

 

 

 

 

3.Преимущества и недостатки системы нормативного калькулирования.

 

Метод калькулирования  по нормативным затратам реализуется по-разному в организациях различных сфер и масштабов деятельности, однако каждое предприятие, приступая к разработке и внедрению такой системы, должно оценить соотношение её достоинств и недостатков.

Достоинства нормативного калькулирования:

1. Нормативы дают возможность составления детальных бюджетов. Без системы нормативов практически невозможно добиться согласованного движения всех ресурсов в процессе производственной деятельности организации.
2. Без нормативов невозможно проведение детализированного анализа. Калькулирование по нормативным затратам позволяет рассчитать отклонения фактических показателей от плановых и таким образов определить проблемные области, требующие со стороны руководства особого внимания.
3. Система нормативов помогает сформировать экономическую осведомленность сотрудников. Нормативы в виде технологических карт, нормативных спецификаций, бюджетов помогают сотрудникам сформировать общее представление о затратах, связанных с выпуском продукции.
4. Нормативное калькулирование стимулирует поиск лучших методов работы. Разработка нормативов использования различных ресурсов стимулирует руководство и сотрудников, вовлеченных в этот процесс к поиску более эффективных способов использования ресурсов.