Нормативы и их отклонения как средство контроля

 

Нормативные затраты представляют собой тщательно рассчитанные предопределенные затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции.

Нормативные затраты включают три элемента производственных затрат:

- прямые материальные затраты;

- прямые затраты труда;

- общепроизводственные расходы.

Несмотря на некоторую схожесть, следует различать учет нормативных материальных затрат и учет накладных расходов по нормативам. Нормативные затраты основаны на инженерных оценках и расчетах, прогнозных данных о потреблении, изучении трудовых операций, зависят от типа и качества используемых материалов. Нормативы накладных расходов основаны на более простых предположениях — на базе данных о прошлых затратах.

Между понятиями «нормативные затраты» и «бюджетные затраты» концептуальной разницы нет. Теоретически они определяются одинаково. Но на практике, как правило, термин «нормативные затраты» относится к единичному законченному продукту, а «бюджетные затраты» — к общему их количеству.

Еще одним преимуществом использования системы «стандарт-кост» является экономия на ведении учетных записей. На первый взгляд может показаться, что использование нормативов требует больших затрат на ведение учета по сравнению с системой фактических издержек. На самом деле применение нормативов затрат упрощает ведение учета. Например, все индивидуальные данные о материале за месяц можно просуммировать и одной проводкой списать с кредита счета «Запасы материалов». Аналогично нет необходимости каждому рабочему фиксировать время, затраченное на каждую операцию. Все нормативные прямые трудозатраты определены заранее.

При использовании системы «стандарт-кост» дополнительные затраты возникают лишь при установлении индивидуальных нормативов. Как правило, эти затраты незначительны. Многие нормативы применяются месяцами или даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие, как изменение конструкции изделия, освоение нового изделия, вызывают необходимость пересмотра нормативов. Ценовые составляющие нормативных затрат обновляются, как правило, ежегодно или чаще для того, чтобы можно было отразить влияние инфляции и других факторов на цены приобретаемых материалов или стоимость рабочей силы. Пересмотр нормативов общехозяйственных расходов осуществляется в большинстве организаций независимо от того, применяется система «стандарт-кост» или нет.

Учет затрат по нормативам (стандартам) представляет собой целостную концепцию. Если ее применяют в полном объеме, то все данные о фактических производственных затратах замещаются нормативными (стандартными) значениями. Такие счета, как «Запасы материалов», «Незавершенное производство», «Запасы готовой продукции» и «Себестоимость реализованной продукции» (и по дебету, и по кредиту) ведут с использованием нормативных, а не фактических затрат. Бухгалтер ведет отдельные счета фактических затрат, чтобы в конце учетного периода сравнить их с нормативными. Разница между нормативными и фактическими затратами называется отклонением. Если обнаруживается отклонение, бухгалтер должен выяснить причину его происхождения. Этот процесс, известный как анализ отклонений, — эффективный инструмент контроля затрат и всей системы управления.

Нормативные затраты на единицу производственного продукта состоят из шести элементов:

1. Нормативная цена основных  материалов.

2. Нормативное количество основных  материалов.

3. Нормативное рабочее время (по  прямым трудозатратам).

4. Нормативная ставка прямой  оплаты труда.

5. Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов.

6. Нормативный коэффициент постоянных  общепроизводственных расходов.

Для организаций, оказывающих услуги, применяются только последние четыре, так как эти организации не используют сырье и материалы в своих операциях.

Нормативные затраты основных материалов определяются умножением нормативной цены этих материалов на нормативное их количество. Нормативная цена основных материалов представляет собой тщательную оценку затрат определенного вида основных материалов на следующий учетный период. Ответственность за установление нормативных цен на все основные материалы несет агент по закупкам. Определяя нормативные цены, он должен учесть все возможные увеличения цен, количественные изменения на рынке материалов, новые источники поставок и другое. Также он совершает все фактические закупки.

Нормативное количество основных материалов — оценка ожидаемого количества, которое будет использовано. Такая оценка является одной из наиболее трудных задач в установлении нормативов. На нее оказывают влияние специфика конструкции изделий, качество основных материалов, возраст и производительность машин и оборудования, квалификация и опыт рабочих. Определенный брак и потери неизбежны, и это необходимо учитывать при расчете нормативного количества материалов. Обычно эти нормативы устанавливают менеджеры, отвечающие за производство, или бухгалтер, ведущий учет затрат, привлекая для их разработки инженеров, агентов по закупке материалов и машинных операторов.

Нормативные прямые затраты труда исчисляются умножением нормо-часов труда на нормативную ставку прямой оплаты труда. Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам) отражает время, необходимое для каждого подразделения, станка или процесса, чтобы произвести одну единицу или одну партию изделий. Во многих случаях нормативное время на единицу составляет небольшую долю часа. Нормо-часы трудовых затрат должны пересматриваться, если происходит замена машин и оборудования или изменяется квалификация рабочей силы. Ответственность за разработку этого норматива несут менеджер соответствующего подразделения и куратор.

Нормативная ставка прямой оплаты труда выражает почасовые прямые затраты труда, ожидаемые в следующем учетном периоде для каждой функции или вида работ. На практике ставки прямой оплаты труда достаточно легко определяемы, так как они либо зафиксированы в трудовом контракте, либо устанавливаются самой организацией. Хотя диапазон ставок предусматривается для каждого разряда рабочих, внутри которого эти ставки различаются, для каждой операции принимают средние нормативные ставки. И даже если рабочий, изготовивший продукт, в действительности получает меньше, при исчислении нормативных прямых затрат труда используют нормативную ставку оплаты.

Общепроизводственные нормативные расходы представляют собой сумму оценок переменных и постоянных общепроизводственных расходов в следующем учетном периоде. Эти оценки основаны на нормативных коэффициентах, вычисленных таким же образом, как нормативы, рассмотренные раньше. Однако существует одно главное различие: нормативный коэффициент общепроизводственных расходов состоит из двух частей — для переменных и для постоянных затрат, при расчете которых используют разные базы.

Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов находят делением общих планируемых переменных общепроизводственных затрат на планируемое количественное выражение определенной базы, например ожидаемое количество нормативных машино-часов или нормо-часов трудозатрат. (Может быть использована другая база, если машино-часы или нормо-часы не являются подходящей мерой для переменных общепроизводственных расходов.) Формула на базе нормо-часов выглядит следующим образом:

                            ,где                                         (1)

У - нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

а - общие планируемые переменные общепроизводственные расходы ;

в - ожидаемое  количество нормо-часов трудозатрат.

 

Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов находят делением общих планируемых постоянных общепроизводственных расходов на нормальную производительность (мощность), выраженную в нормо-часах трудозатрат:

 

                            ,где                                                       (2)

 

У - нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов;

а - общие планируемые переменные общепроизводственные расходы;

в-нормальная мощность в нормо-часах трудозатрат.

 

Использование показателя нормальной мощности в качестве базы дает уверенность в том, что все постоянные общепроизводственные расходы будут отнесены на производимый продукт, когда нормальная мощность достигнута.

Если фактический выпуск превышает запланированный и нормативные трудозатраты выше, чем нормальные, возникает благоприятная ситуация. Фактически постоянные общепроизводственные расходы на единицу продукции будут меньше, чем нормативные. Но если фактический выпуск не соответствует ожиданиям (запланированному уровню), то есть падает ниже нормальной мощности, то запланированная сумма постоянных общепроизводственных расходов будет приходиться на меньший объем продукции.

1.2 Использование нормативов затрат в калькулировании себестоимости продукции

 

Использование нормативов затрат при калькулировании позволяет избежать вычисления каждую неделю или месяц стоимости единицы (или партии) продукции по данным о фактических затратах. Единожды определив нормативные затраты основных материалов, трудозатраты и общепроизводственные расходы, можно в любое время исчислять общие нормативные затраты на единицу продукции. Проиллюстрируем применение системы учета нормативных затрат на примере.

Компания разработала нормативы для линии, производящей автоматические карандаши. Нормативные затраты основных материалов составляют 0,025 футов2 специальной пластмассы на один карандаш и один подвижной механизм на карандаш. Нормативные цены на основные материалы равны 9,20 ДЕ за 1 фут2 пластмассы и 2,25 ДЕ за каждый подвижной механизм. Нормативные трудозатраты составляют 0,01 ч на один карандаш в штамповочном цехе и 0,05 ч на один карандаш в сборочном цехе. Нормативные ставки оплаты трудозатрат равны 8,00 ДЕ за 1 ч в штамповочном цехе и 10,20 ДЕ за 1 ч в сборочном цехе. Нормативные коэффициенты общепроизводственных расходов —12,00 ДЕ на 1 ч общих трудозатрат для переменной их части и 9,00 ДЕ на 1 ч общих трудозатрат для постоянной части.

Расчет нормативных производственных затрат на один автоматический карандаш приведен в таблице 2.

 

Таблица  2 - Нормативные производственные затраты на один автоматический карандаш

(ДЕ)
Основные материалы: пластмасса (9,20 ДЕ/фут2*0,025 фут2); один подвижной механизм	0,23 2,25
Прямые затраты труда: Штамповочный цех (0,01ч/карандаш*8,00ДЕ/ч); сборочный цех(0,05 ч/карандаш*10,20ДЕ/ч)	0,08   0,51
Общепроизводственные расходы: переменные(0,06ч/карандаш*12,00ДЕ/ч); постоянные(0,06ч/карандаш*9,00ДЕ/ч)	0,72 0,54
Итого нормативных затрат на один карандаш	4,33

 

На этом же примере проиллюстрируем, как делают бухгалтерские проводки в системе учета нормативных затрат. Отметим, что сами бухгалтерские записи аналогичны записям данных о фактических затратах. Главное различие заключается в том, что все суммы затрат (основных материалов, труда, общепроизводственных расходов) на счете «Незавершенное производство» фиксируются по нормативным значениям. Это означает, что произведенная продукция будет списана на счета «Запасы готовой продукции» и «Себестоимость реализованной продукции» автоматически по нормативным затратам. Когда фактические затраты отличаются от нормативных, возникающие разницы отражают на специальных счетах отклонений (они рассмотрены далее). При анализе бухгалтерских проводок предположим, что таких отклонений нет.

Пример. Совершены следующие хозяйственные операции.

1. Закуплено 500 футов2 специальной пластмассы (счета не оплачены) по цене 9,20 ДЕ за фут2:

«Запасы материалов»       4600

«Счета к оплате»               4600

Здесь не имеет значения, отличалась ли фактическая цена закупки от нормативной записи на счете «Запасы материалов» ведутся только по нормативным значениям.

2. Отпущено в производство 60 футов2 пластмассы (по 9,20 за 1 фут2) и 240 подвижных механизмов (2,25 ДЕ за каждый):

«Незавершенное производство»      1092

«Запасы материалов»                       1092

3. В течение определенного периода 600 карандашей были закончены  производством и отправлены на  склад (600 • 4,33 ДЕ):

«Запасы готовой продукции»         2598

«Незавершенное производство»     2598

Все представленные проводки демонстрируют, что при использовании системы «стандарт-кост» по всем счетам запасов и производства проходят записи нормативных, а не фактических затрат.

 

 2 Анализ нормативов и отклонений на примере ТОО «Павлодарский Котельный Завод»  

 

2.1 Общая характеристика ТОО «Павлодарский Котельный Завод»

 

ТОО «Павлодарский котельный завод» является отечественным производителем, проектировщиком и поставщиком котельного оборудования, систем отопления, водогрейных и паровых котлов, котельных контейнерного типа, сборных щитовых, котельных повышенной мощности на топках с кипящим слоем. Осуществляем свою деятельность с августа 1998 года, расположены в Республике Казахстан, город Павлодар, Северная промзона, ул.Космонавтов, 1.

   ТОО   «Павлодарский котельный  завод» помимо основного вида  деятельности производства котлов занимается строительно-монтажными работами объектов промышленного и бытового назначения.

ТОО «Павлодарский Котельный Завод» выпускает отопительные водогрейные котлы  на жидком топливе и газе мощностью от 40 000 ккал/ч до 3 000 000 ккал/ч, и котлы на твердом топливе мощностью от 100 000 ккал/ч до 800 000 ккал/ч., паровые котлы  на жидком топливе и газе от 250 кг пара в час до 10 000 кг пара в час, на твердом топливе от 250 кг пара в час до 1 000 кг пара в час рабочим давлением до 14 бар, а также пароводяные теплообменники, водяные бойлеры, танкеры для воды и топлива, изолированные дымоходные трубы, водяные фильтра, коллекторы низкого и высокого давления, системы водоподготовки, системы поддержания давления в трубопроводах, блочные щитовые котельные и мобильные контейнерные водоподготовительные установки. Кроме основного вида деятельности, производства котельного оборудования, предприятие осуществляет строительно-монтажные работы на территории Республики Казахстан. В 2010 году предприятие сертифицировано на соответствие требованиям стандарта системы менеджмента качества СТ РК ИСО 9001-2009.