Нормативы и их отклонения как средство контроля

Предположим, что компания планировала нормативные переменные общепроизводственные расходы в размере 5,75 ДЕ на 1 ч прямых трудозатрат плюс постоянные общепроизводственные расходы за месяц в размере 1300 ДЕ (формула гибкого бюджета). Нормальная производительность составляет 400 ч прямых трудозатрат за месяц. В этом месяце фактически понесенные общепроизводственные расходы составили 4100 ДЕ.

Прежде чем находить отклонения общепроизводственных расходов, необходимо вычислить общий нормативный коэффициент общепроизводственных расходов, который состоит из двух частей. Первая часть — это нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов, он равен 5,75 ДЕ на 1 ч прямого труда. Вторая часть — нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов, который находим делением планируемых постоянных общепроизводственных расходов (1300 ДЕ) на нормальную мощность (44 ч). В результате получаем 3,25 ДЕ на 1 ч прямого труда (1300 ДЕ: 400 ч).

Таким образом, общий нормативный коэффициент общепроизводственных расходов равен 9,00 ДЕ на 1 ч прямого труда (5,75 ДЕ + 3,25 ДЕ).

Расчет общего отклонения общепроизводственных расходов представлен в таблице 3.

Таблица 3 - общее отклонение общепроизводственных расходов

 

(ДЕ)
Фактически понесенные общепроизводственные расходы Минус нормативные общепроизводственные расходы, отнесённые на производственную продукцию (за исключением брака): (9,00ДЕ/ч*180 стульев*2,4 ч/стул)*	4100         3888
Общее отклонение общепроизводственных расходов	212(Н)

 

* В течение этого месяца компания  произвела 180 стульев; на каждый стул  по нормативу полагается 2,4 ч прямых  трудозатрат.

** Н в скобках означает, что  это отклонение неблагоприятное; Б — благоприятное   отклонение.

Полученное общее отклонение может быть разделено на две составляющие.

Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов представляет собой разницу между фактически понесенными и бюджетными (запланированными) общепроизводственными расходами в расчете на достигнутый уровень производства. Это позволяет оценить результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров, не зависящие от изменения уровня производства.

Таблица 2 - Расчет контролируемого отклонения общепроизводственных расходов

 

(ДЕ)
Фактически понесенные общепроизводственные расходы		4100
Минус планируемые общепроизводственные расходы(гибкий бюджет) для 180 стульев:  переменные общепроизводственные расходы(180 стульев*2,4 ч/стул)*5,7ДЕ/ч    постоянные общепроизводственные  расходы		2484   1300
Итого планируемые общепроизводственные расходы		3784
Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов	316(Н)

 

 

Здесь контролируемое отклонение общепроизводственных расходов неблагоприятное, так как фактически компания понесла большие затраты, чем запланировала.

Отклонение общепроизводственных расходов по объему определяется как разница между бюджетными общепроизводственными расходами в расчете на достигнутый уровень производства и общепроизводственными расходами, отнесенными на готовую продукцию по нормативным коэффициентам для переменных и постоянных общепроизводственных расходов.

 

Таблица 4 – Отклонение общепроизводственных расходов по объему

 

(ДЕ)
Планируемые общепроизводственные расходы (см.выше) Минус начисленные общепроизводственные расходы(отнесенные на продукцию): (180 стульев*2,4 ч/стул)*9,00ДЕ/ч	3784         3888
Отклонение общепроизводственных расходов по объему              104(Б)
Проверив вычисления, мы видим, что два отклонения в сумме равны общему отклоненью общепроизводственных расходов.                 (ДЕ)
Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов Отклонение общепроизводственных расходов по объему	316(Н)   104(Б)
Общее отклонение общепроизводственных расходов	212(Н)

 

Для наглядности можно показать анализ отклонений общепроизводственных расходов на схеме.

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема 3- Анализ отклонений общепроизводственных расходов

Для записи отклонений от нормативных затрат необходимы соответствующие бухгалтерские проводки.

При ведении учетных записей легко запомнить простые правила:

1. Все записи на счетах запасов  ведутся по нормативам.

2. Для каждого вида отклонений  выделяется отдельный счет.

3. Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, благоприятные — по кредиту.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Важнейшее значение в осуществлении процесса принятия решения, а также планирования, контроля и регулирования имеет рациональная организация учета издержек производства. Поэтому в представленной работе не только теоретически, но и на примере практических примеров рассмотрены различные методы учета затрат и калькулирования себестоимости, а также влияние выбранных методов на такой важный показатель, как прибыль.

В данной работе использованы материалы  ТОО «Павлодарский котельный завод». Исследуемое предприятие относится к топливно – энергетическому комплексу. Предметом деятельности ТОО «Павлодарский котельный завод» в соответствии с статьей 33 Закона Республики Казахстан «О лицензировании»  от 11 января 2007, № 214-III является производство отопительных котлов на твердом, жидком и газообразном топливе.

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Метод нормативного определения затрат возник в начале ХХ века в США. Это был один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном и другими инженерами, которые дали импульс для развития системы нормативного учета затрат. Они применяли стандарты, чтобы выявить «единственный наилучший путь» использования труда и материалов. Стандарты обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму.

Стандарт-кост - нормативный метод учета готовой продукции. При нормативном методе учета готовой продукции, готовая продукция оценивается, не исходя из фактической себестоимости, а исходя из предварительно рассчитанной нормативной себестоимости. Например, по данным планово-экономического отдела нормативная себестоимость единицы продукции составляет 100 тенге. По этой себестоимости и производится списание продукции при ее выбытии. В конце отчетного месяца выявляется фактическая себестоимость, и возникающая разница списывается соответственно в дебет или кредит счета учета продаж. Для учета готовой продукции нормативным методом (стандарт-кост) применяется бухгалтерский счет 1320 "Готовая продукция".

Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

• основные материалы;
• оплата труда основных производственных рабочих;
• производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и другое);
• коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Нормативные издержки - это их планируемый уровень. Следовательно, если фактические издержки выше нормативных, то отклонение считается неблагоприятным. Если фактические издержки ниже нормативных, то, наоборот, такое отклонение является благоприятным.

Для определения нормативных издержек, связанных с затратами труда на производство изделия, указываются различные трудовые операции, необходимые для выпуска единицы готовой продукции, и для каждой такой операции исчисляется нормативное время на ее выполнение. Затем эти нормативные показатели времени умножаются на нормативные расценки. Общая сумма денежных показателей для всех операций составляет нормативные прямые трудовые затраты производства данного изделия.

Отклонения представляют собой разницу между нормативными и фактическими затратами. В результате применения системы «стандарт-кост» возникающее отклонение производственных затрат, относящееся к основным материальным затратам, может быть разложено на составляющие по использованию и по цене; отклонение по прямым трудовым затратам — на составляющие по производительности и по ставке оплаты; отклонение общепроизводственных расходов — на составляющие по объему производства и по фактическим затратам (контролируемое).

Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение уровня анализа фактического положения организации, осуществляемого руководителями на всех уровнях управления.

Особый раздел данной главы посвящен системам нормативных издержек, которые представляют собой системы учета и определения себестоимости на основе оценок затрат, которые должны быть понесены в соответствии с нормами, а не на основе данных о фактически понесенных затратах. Рассматриваются проблемы применения системы «стандарт-кост».

В курсовой работе использованы понятия отклонений фактических затрат, нормативных (или бюджетных), гибкого бюджета, которые являются инструментами анализа и оценки деятельности организации, информационной базой для принятия управленческих решений о развитии деловой активности и совершенствовании процесса производства.

Список использованной литературы

 

1. Гражданский кодекс РК от 27 декабря 1994 года №268-ХШ и от 1 июля 1999 года №410-1. Алматы. Норма - К. 2002.
2. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 №234-III.
3. Стандарты бухгалтерского учета. Алматы. Юрист. 2007.
4. Абленов Д.О. Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика: Учебное пособие. – Алматы: Экономика, 2007.
5. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ. – М: Аудит, ЮНИТИ, 2007
6. Дюсембаев  К.Ш.  Аудит и  анализ  в системе управления  финансами. Алматы. Экономика. 2007.
7. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие. Под редакцией Л.Л. Ермоловвич. Минск. Экоперспектива. 2004.
8. Бухгалтерский учет: Учебник Северук П.С., Беляев В.Б. и др., 2-е изд., М.: Бухгалтерский учет. 2002.
9. Кирилов Н.П. Бухгалтерский учет. М:ИНФРА-М,2003.
10. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. – А.: Экономика, 2005.
11. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Учебное пособие. Алматы. Lem.2006.
12. Карпова Г.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие – М.: ИНФРА – М, 2005 –332с
13. Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии. Алматы, Независимая аудиторская компания «Центраудит», 2006
14. Рахимбекова Р.М. Финансовый учет на предприятии: под ред. Р.М. Рахимбеовой. Алматы: Экономика, 2005.
15. Савицкая Г.В. Экономический анализ. М. Новое знание. 2007.
16. Таршаева Ш.М. Принципы бухгалтерского учета. Караганда. 2006.
17. Н. П. Кондраков, М. А. Иванова Бухгалтерский управленческий учет Издательство: РИОР, 2009 г
18. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов Изд. 2-е, перераб., доп. 2008 г.
19. М. А. Вахрушина Бухгалтерский управленческий учет Издательство: Омега-Л, 2010 г
20. Г. И. Просветов Управленческий учет. Задачи и решения Издательство: Альфа-Пресс, 2008 г
21. Энтони А. Аткинсон, Раджив Д. Банкер, Роберт С. Каплан, С. Марк Янг Управленческий учет Издательство: Вильямс, 2007 г.
22. Шеремет А.Д. Управленческий учет Издательство: Инфра-М, 2009 г.
23. Г. В. Савицкая Анализ хозяйственной деятельности предприятия Издательство: Инфра-М, 2009 г.
24. А. Д. Шеремет, Е. В. Негашев Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций Издательство: Инфра-М, 2008г
25. http://rudocs.exdat.com/docs/index-313855.html?page=6