Обзор международных стандартов финансовой отчетности

описание правила, предписанного МСФО, и фактически использованной схемы учета;

оценку влияния данного  отклонения на величину активов, обязательств, капитала, прибыли (убытка) и денежных потоков для каждого периода, представленного в отчетности.

Знание всех фактов отклонений от МСФО позволяет пользователю составить собственное мнение об отчетности и подсчитать сумму поправок, необходимых для приведения отчетности в соответствие с МСФО. Важная роль в исполнении описанного правила принадлежит аудиторам, которые обязаны выразить мнение, действительно ли отчетность составлена в соответствии с МСФО, т.е. удостовериться и подтвердить, что отчетность отвечает всем требованиям каждого отдельно взятого стандарта.

Кроме того, МСФО устанавливают  достаточно жесткий подход к выбору учетной политики. В этом процессе компания должна ориентироваться на правила, предписанные МСФО. При отсутствии таковых для отдельных операций руководство компании вырабатывает учетную политику, при использовании которой финансовая отчетность будет содержать полную и непредвзятую информацию, необходимую пользователям для принятия решений, достоверно отражающую результаты деятельности и положение компании, а также экономическое содержание операций (а не их юридическую форму). При отсутствии конкретных требований для отдельных операций необходимо ориентироваться на требования, принятые для сходных операций, и общие принципы системы МСФО. Допускается также использовать отраслевые правила учета и стандарты, выпущенные другими органами, но лишь в той степени, в какой их требования не противоречат МСФО. Это дает возможность применять, в частности, US GAAP, так как последние содержат детально разработанные правила учета для многих сложных операций.

Принятый в МСФО подход призван устранить излишне широкую  интерпретацию стандартов, а также ситуации, когда в публикуемой финансовой отчетности содержится указание, что она подготовлена в соответствии с МСФО, хотя на самом деле не все требования стандартов соблюдены. Чаще всего подобные ситуации возникают в отношении требований по раскрытию информации (операции со связанными сторонами, географические и операционные сегменты).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ ГОДОВОГО ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА НА ООО «ТНП»

 

1. Характеристика предприятия ООО «ТНП»

 

ООО «Товары Народного  Потребления» создано 1996 году. Общество является юридическим лицом, имеет  расчетный счет и другие счета  в банке, круглую печать и штамп со своим наименованием и фирменным знаком, реквизиты. Общество отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом. Общество не отвечает по обязательствам государства и акционера общества. Акционер не отвечает по обязательствам Общества и несет риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих ему акций. Целью создания общества является осуществление самостоятельной хозяйственной деятельности для производства продукции в интересах удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Основным видом деятельности ООО «ТНП» является производство и продажа ведер, тазиков, кроватей и т.д.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров. Руководством текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к общей компетенции Общего собрания акционеров, осуществляется исполнительным органом Общества - Генеральным директором.

Генеральный директор:

- Без доверенности от имени  Общества, представляет его во  всех учреждениях, предприятиях, органах власти и управления.

- Заключает сделки от имени  Общества, совершает иные юридически  значимые действия, выдает доверенности, принимает на работу и увольняет  сотрудников, налагает взыскания  и поощряет сотрудников.

- Открывает банковские счета.

- Утверждает штаты.

 

 

2. Общие положения учетной политики ООО «ТНП»

бухгалтерский отчетность прибыль убыток

1. Формирование учетной политики Общества осуществляется исходя из допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
2. Учетная политика Общества формируется главным бухгалтером и утверждается приказом генерального директора. Изменения в Положение об учетной политике вносятся по представлению Главного бухгалтера и утверждаются приказом генерального директора.
3. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет генеральный директор.
4. Бухгалтерский учет в Обществе осуществляется главным бухгалтером и бухгалтером-кассиром.
5. Главный бухгалтер Общества руководствуется действующими нормативными документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов ведения бухгалтерского учета.
6. Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых Обществом хозяйственных операций, предоставлением оперативной информации, составлением в установленные сроки финансовой отчетности.
7. Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем документы, служащие основанием для приема и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых документов.
8. Главный бухгалтер не имеет права принимать к оформлению и исполнению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.

Выбранные способы ведения учета:

1. Средства труда сроком полезного использования более 12 месяцев учитываются в составе основных средств. Основные средства принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение (изготовление) и доведения до состояния пригодного к использованию. Амортизационные отчисления по основным средствам начисляются линейным способом исходя из первоначальной стоимости основных средств и срока их полезного использования. В целях равномерного включения затрат на ремонт основных средств в издержки на производство продукции, в Обществе создается резерв на ремонт основных средств.
2. Предметы сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от стоимости, поступившие после 1 января 2001 года учитываются в составе материально-производственных запасов. Указанные предметы принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение (изготовление).Предметы, стоимостью на дату приобретения (изготовления) ниже установленного лимита за единицу, списываются в расход (на издержки производства) без начисления амортизации. В целях обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации в Обществе ведется контроль за их движением.
3. Нематериальные активы принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение (изготовление). Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации исходя из первоначальной стоимости активов и срока полезного использования. Если срок полезного использования нематериальных активов не определен в соответствующих документах (договорах, актах), то он устанавливается равным 20 годам. Для учета начисленных сумм амортизационных отчислений по нематериальным активам используется счет 05.
4. Материальные ценности (сырье и материалы) принимаются к учету по фактической стоимости их приобретения. Учет ведется на счете 10 «Материалы», без использования счетов 15 «Заготовление материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов». Определение фактической себестоимости материальных ценностей, списываемых в производство, производится по себестоимости каждой единицы.
5. Общество отражает свои затраты в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты. При этом расходы, понесенные или оплаченные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, Общество отражает в бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельной статьей «Расходы будущих периодов» и относит их на издержки производства (включает в состав затрат) в течение того периода, к которому они относятся.
6. Учет затрат на производство в Обществе ведется на счетах 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы» с последующим отнесением неполной фактической производственной себестоимости продукции на счета реализации в момент признания расходов по обычным видам деятельности. Оценка остатков незавершенного производства производится по фактически произведенным затратам. Учет затрат на обслуживание, организацию и управление финансово-хозяйственной деятельностью Общества ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Соответствующие расходы признаются затратами периода и относятся непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».
7. Для целей налогообложения выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и прочей реализации определяется по мере отгрузки покупателям (заказчикам) продукции.
8. Общество отражает доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, как доходы будущих периодов с включением в результаты хозяйственной деятельности при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
9. Чистая прибыль распределяется и используется согласно порядку, определенному учредительными документами и дополнительными решениями акционеров Общества.
10. Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) и отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».
11. Порядок проведения инвентаризаций определяется действующими нормативными актами. При этом полная инвентаризация имущества Общества проводится один раз в год по состоянию на 30 декабря.

 

3. Состав финансовой отчетности ООО «ТНП»

 

ООО «ТНП» сдает  баланс (приложение 1) и другие формы годовой отчетности на бланках, которые утверждены Приказом Минфина России от 02 июля 2010 г. № 66н. Однако в этом Приказе в формах бухгалтерской отчетности не во всех строках проставлены коды. Эти коды утверждены другим документом - Приказом Минфина России от 5 октября 2011 г. N 124н. И, составляя отчетность, их нужно указать.

В форме баланса  не предусмотрена расшифровка для  большинства показателей - скажем, для основных средств, нематериальных активов, денежных средств. Однако если необходимо детализировать какую-то информацию, то можно добавить в баланс соответствующие строки.

Заполняя баланс, бухгалтер ООО «ТНП» соблюдает  следующие правила: нельзя засчитывать активы и пассивы, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету; основные средства и нематериальные активы нужно отражать по остаточной стоимости; активы и обязательства следует разделять на долгосрочные и краткосрочные; данные о расчетах с другими организациями и гражданами нужно показывать в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве; если какой-либо показатель имеет отрицательное значение, то в балансе его нужно записать в круглых скобках; в графе 3 даются сальдо по счетам по состоянию на 1 января отчетного года; в графе 4 приводят сальдо по счетам по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Рассмотрим  заполнение некоторых строк данной формы на примере ООО «ТНП» (приложение 1):

- строка 120, графа  4 – кредитовый оборот по счету  01 за минусом кредитового оборота по счету 02 = 31 – 91 = 260;

- строка 624, графа  4 – кредитовый оборот по счету  68 = 122.

Составляя отчет о прибылях и убытках (форма 2) нужно следовать определенным правилам: все данные в форме № 2 показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря отчетного года. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период прошлого года. Отрицательные же показатели записываются в круглых скобках.

Форма № 2 утверждена Приказом Минфина России от 02 июля 2010 г. № 66н. В этой форме не проставлены коды строк - они утверждены другим Приказом Минфина России, от 5 октября 2011 г. N 124н. Рассмотрим заполнение некоторых строк данной формы на предприятии ООО «ТНП» (приложение 2):

- строка 010 –  разница между кредитовым оборотом  по счету 90/1 и 90/3 = 39 165 – 7 814 = 31 351 тыс. руб.;

- строка 029 = разница  между выручкой от продажи  и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг 31351 – 25 834 = 5 517 тыс. руб.

- строка 140 = 5517-5365+152-108+61-11+69=163 тыс. руб.;

- строка 190 = 163-39 =124 тыс.  руб.

Форма «Отчета  об изменениях капитала» приведена в Приказе Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н .Эта форма рекомендуемая (Приложение 3), и организация вправе вводить в нее дополнительные строки, которые сочтет необходимыми. В Отчете об изменениях капитала все строки должны указываться с кодами. Они утверждены другим Приказом Минфина России – от 5 октября 2011 г. N 124н.

В таблице I «Изменение капитала» нужно отразить движение капитала организации за предыдущий и за отчетный год. В состав капитала предприятия входят уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. Это установлено п.66 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (ред. от 24.12.2010).

Таблица заполняется  таким образом, что данные об изменениях каждого вида капитала заносятся в отдельную графу. Так, в графе 3 нужно показать изменения уставного капитала, в графе 4 – добавочного капитала, в графе 5 – резервного капитала. А вот в графе 6 записываются изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Что касается графы 7, то в ней дается общая величина движения капитала. Чтобы заполнить эту графу, необходимо сложить данные граф 3 – 6 по каждой строке таблицы в отдельности.

Изменение каждого  вида капитала может произойти по различным причинам:

- изменение уставного капитала:

- увеличение (кредит счета 80) – за счет дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости, реорганизации юридического лица и т.п.;

- уменьшение (дебет счета 80) – за счет уменьшения количества акций посредством их выкупа и последующего аннулирования, уменьшения их номинальной стоимости и т.п.;

- изменение добавочного капитала:

- увеличение (кредит  счета 83) – пересчет иностранной  валюты при внесении вклада, получение  эмиссионного дохода и т.п.;

- уменьшение (дебет  счета 83) – за счет направления его части на увеличение уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, выбытие основных средств (ранее подвергавшихся дооценке) и т.п.;

- изменение резервного капитала:

- увеличение (кредит  счета 82) – за счет отчислений от чистой прибыли (норма определяется в соответствии с учредительными документами);

- уменьшение (дебет  счета 82) – погашение убытка, выявленного  по результатам работы за год, погашение облигаций общества по полученным кредитам и займам, выкуп акций общества и т.п.;