Обьекты и оценка бухгалтерского учета

• необходимость переоценки и обесценения;

• виды нематериальных активов, подлежащих и не подлежащих
амортизации;

• первичные документы для учета наличия и движения нематериальных активов;

• способ оценки нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплаты) неденежными средствами;

• даты и объем инвентаризаций нематериальных активов, проводимых сверх обязательных;

• перечень субсчетов и аналитических счетов, открываемых для
учета нематериальных активов.

           Определение срока полезного использования нематериальных активов. При определении срока полезного использования нематериальактивов принимаются во внимание все возможные экономические
и юридические особенности и последствия использования нематериальных активов (обычный цикл жизни актива, особенности функционирования организации, динамика спроса на продукцию, производимую
с помощью актива, нормативные и правовые ограничения использования объекта и т. п.). Следует иметь в виду, что срок полезного использования отдельного актива может отличаться от нормативного и фактического срока его существования. Например, при действии патента
на изобретение в течение 20 лет срок полезной службы в организации
может быть уменьшен.

           Выбор способа начисления амортизации по нематериальным активам. По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним из следующих способов:

• линейным — исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования;

• способом уменьшаемого остатка;

• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

           Способ уменьшаемого остатка — это метод ускоренной амортизации нематериальных активов. Его применение вызывает такие же последствия, как и применение ускоренных методов амортизации по основным средствам (за исключением фактора, определяющего сумму
налога на имущество).

           Способ списания стоимости нематериальных активов пропорционально объему продукции (работ) достаточно широко применяется
в добывающих отраслях.

           Принятие решения о переоценке и обесценении нематериальных
активов. Переоценка нематериальных активов вызывает такие же последствия, как и переоценка основных средств (за исключением фактора, влияющего на сумму налога на имущество). При уценке нематериальных активов изменяются их балансовая стоимость, стоимость
внеоборотных активов, всего имущества, величина чистых активов,
собственных оборотных средств и ряда других показателей.

           Надо отметить следующее: если необходимо увеличить стоимость
чистых активов, то выгоднее увеличить стоимость нематериальных
активов, чем основных средств, поскольку с нематериальных активов
налог на имущество не взимается.

           Определение видов нематериальных активов, по которым амортизация не начисляется. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
К таким видам нематериальных активов могут быть отнесены товарные знаки, знаки обслуживания, наименование места происхождения
товаров и т. п.

          Следует иметь в виду, что отказ от начисления амортизации по некоторым видам нематериальных активов будет оказывать влияние на
величину балансовой стоимости нематериальных активов и всего
имущества, себестоимости продукции, прибыли и многих других показателей эффективности функционирования организации.

           Разработка первичных документов по учету нематериальных активов осуществляется организациями самостоятельно исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона «О бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных
реквизитов в документах и особенностей учитываемых объектов.

           Выбор способа оценки нематериальных активов, полученных
по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами. Первоначальная стоимость нематериальных
активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров или других ценностей, переданных или подлежащих
передаче организацией. Стоимость последних определяется исходя из
цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров или ценностей.

           При невозможности установить стоимость переданных или передаваемых ценностей стоимость полученных нематериальных активов
устанавливают исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

            Порядок проведения инвентаризации нематериальных активов
должен быть указан в общем плане проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств . Перечень субсчетов
и аналитических счетов, используемых для учета нематериальных активов, указывают в рабочем Плане счетов.

По расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) элементами учетной
политики являются:

• выбор способа списания расходов по НИОКР;

• определение сроков списания расходов по НИОКР.

         Списание расходов по НИОКР на счета учета затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) можно осуществлять:

• линейным способом;

• пропорционально планируемому объему продукции (работ, услуг).

          При выборе варианта списания указанных расходов нужно принимать во внимание, что линейный способ предусматривается к применению также Налоговым кодексом РФ. В связи с этим выбор линейного
способа распределения расходов по НИОКР позволит совместить
бухгалтерский и налоговый учет данного вида расходов.

         При определении сроков списания расходов по НИОКР нужно
иметь в виду, что предельный срок списания указанных расходов установлен ПБУ 17/02 в пять лет, а НКРФ — в три года. Целесообразно
установить одинаковый срок списания расходов по НИОКР для бухгалтерского и налогового учета, т. е. в пределах трех лет.

 

Элементы учетной политики по материально-производственным
запасам

 

  Основными элементами учетной политики по МПЗ являются:

• определение порядка документального оформления их поступления и выбытия;

• выбор методов оценки материальных запасов;• установление стоимостного лимита отнесения актива к основным средствам или материальным запасам;

• выбор варианта синтетического учета материальных запасов;

• определение порядка учета и распределения транспортно-заготовительных расходов;

• определение порядка списания специального имущества;

• определение порядка формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

        Определение порядка документального оформления поступления и выбытия материалов. Как уже отмечалось, для учета движения
МПЗ могут использоваться формы первичной документации:

• унифицированные;

• отраслевые;

• разработанные организацией самостоятельно.

        Разработанные организацией формы первичных учетных документов по движению МПЗ и порядок оформления приемки и отпуска материалов должны быть приведены в учетной политике организации.

          Приемку материалов можно оформлять приходным ордером (форма№М-4) или специальным штампом с реквизитами приходного ордера. В оттиске штампа проставляют следующие реквизиты:

• номер приходного ордера и дата приемки;

• наименование организации и ее подразделения;

• должности и подписи тех, кто принял и сдал материалы.

          Организациям разрешается составлять отдельный список наименований и устанавливать особые правила оформления первичных
учетных документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих
запасов (запасов особого учета).

          Передача специального имущества (специального инструмента,
специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды) в производство (эксплуатацию) может оформляться
требованиями-накладными (форма № М-11), накладными (форма
№ М-15), лимитно-заборными картами или специально разрабо¬
танными формами первичных учетных документов.

 

           Изложенные особенности документального оформления движения
МПЗ целесообразно указывать в учетной политике организации.

          Выбор методов оценки производственных запасов. Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разрешается отражать в учете одним из следующих методов оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого
месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;

• по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО).

         При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние
организации, политику ценообразования и налогообложения, а также
условия реализации продукции.

            В условиях инфляции себестоимость незавершенного производства, отгруженной и проданной продукции снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании средней себестоимости материалов.

           Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли
и налога на прибыль.

           Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вынужденным продавать продукцию или оказывать услуги по низким ценам,
что позволит избежать санкции со стороны налоговых органов за продажу продукции или оказание услуг ниже себестоимости.

           Кроме того, следует иметь в виду, что способ оценки израсходованных материалов может оказать влияние на стоимость остатка неизрасходованных материалов. При использовании метода ФИФО стоимость остатков материалов на конец месяца в условиях инфляции
увеличивается.

         Изменение стоимости остатков материалов, незавершенного производства, отгруженной продукции на конец месяца может оказать существенное влияние на величину оборотных активов, используемых
при исчислении основного показателя финансовой устойчивости организации — коэффициента текущей платежеспособности.

         Элемент учетной политики — установление стоимостного лимита отнесения актива к основным средствам или материальным запасам — рассмотрен в элементах учетной политики по основным средствам.

Выбор варианта синтетического учета материальных запасов. Синтетический учет МПЗ может осуществляться:

• по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

• по учетным ценам.

          При втором варианте синтетического учета МПЗ отклонения фактической себестоимости по приобретенным МПЗ от их стоимости по
учетным ценам отражаются на отдельном синтетическом счете, что
позволяет осуществлять оперативный контроль за указанными отклонениями, повысить контрольные функции учета, объективно оценивать деятельность работников, занимающихся приобретением МПЗ,
способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Определение порядка  учета и распределения транспортно-заготовительных расходов. В соответствии с Методическими указаниями
по учету МПЗ (36) транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации можно:

а) учитывать на отдельном счете 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей»;

б) учитывать на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы»;

в) непосредственно включать в фактическую себестоимость материалов.

        При выборе варианта учета и списания ТЗР необходимо учитывать
масштабы производства, удельный вес ТЗР и себестоимости приобретенных сырья и материалов и себестоимости произведенной продукции и ряд других факторов. При этом организация должна стремиться к возможно более точному учету ТЗР по отдельным видам сырья
и материалов.

            Выбор способа списания стоимости переданных в производство
специальной оснастки и специальной одежды. В соответствии с Методическими указаниями (35) для списания стоимости переданной
в производство специальной оснастки разрешается использовать два
способа:

• пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

• линейный способ.

          Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или использования в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент ее передачи в производство.                   Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой не превышает
12 месяцев, также сразу разрешается списывать в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент передачи ее работникам организации.

         Определение порядка формирования резервов под снижение
стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости
материальных ценностей может создаваться:

а) по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете;

б) по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ.

           Применение первого варианта позволяет более точно определитьстоимость материалов в нетто-оценке.

 

Элементы учетной политики по труду и его оплате

 

Организации могут создавать  резервы:

• на оплату отпусков;

• на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за
год. При принятии решения о создании резерва на оплату отпусков
в учетной политике организации должны быть отражены:

• принятый способ резервирования;

• предельная сумма отчислений;

• ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.Резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждений завыслугу лет и по итогам работы за год создается в том случае, когда нормативными документами, отраслевыми тарифными соглашениями, а также коллективными и индивидуальными трудовыми договорами предусмотрена выплата вознаграждений единовременно по
окончании календарного года. При ежемесячной выплате вознаграждений за выслугу лет резерв на эти цели не создается.