Операции по потребительскому кредитованию физических лиц, их оформление, учет и совершенствование

Исполненные обязательства по предоставлению денежных средств (предоставление кредита (части кредита), либо истечение срока предоставления кредита, установленного кредитным договором) отражаются сотрудником службы бухгалтерского учета в бухгалтерском учете по расходу внебалансового счета 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств» в сумме фактического исполнения на основании реестра службы кредитования физических лиц (приложение В) [4, п.17.6].

В случае, когда фактически полученная сумма кредита меньше, чем сумма, установленная кредитным договором, а срок предоставления кредита по кредитному договору еще не истек, сумма не предоставленного кредита списывается сотрудником службы бухгалтерского учета на основании реестра службы кредитования физических лиц (приложение В) в расход счета 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств», после заключения дополнительного соглашения к кредитному договору согласно заявлению кредитополучателя.

Предоставление кредитов физическим лицам отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 241X, 242X - счета по учету кредитов.

К-т текущий (расчетный) счет кредитополучателя,

3114 - счета по учету средств, используемых для осуществления расчетов посредством банковских пластиковых карточек,

3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» (с последующим перечислением денежных средств по назначению в соответствии с законодательством и локальными нормативными правовыми актами банка),

счета третьих лиц - в соответствии с законодательством,

3174 - счета для учета средств, используемых для осуществления расчетов чеками, чеками из чековой книжки,

корреспондентский счет - в случае, если счет клиента открыт в другом банке,

101X «Денежные средства в кассе» - в случаях, установленных законодательством.

Отнесение суммы кредита физических лиц на счета по учету пролонгированной задолженности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 2461, 2462 - счета по учету пролонгированной задолженности.

К-т 241X, 242X - счета по учету кредитов.

Отнесение суммы кредита физических лиц, не погашенного в срок, установленный договором или законодательством, на счета по учету просроченной задолженности:

Д-т 2481, 2482 - счета по учету просроченной задолженности.

К-т 241X, 242X - счета по учету кредитов,

2461, 2462 - счета по учету пролонгированной задолженности.

Погашение задолженности по кредитам физическими лицами денежными средствами отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т текущий (расчетный) счет кредитополучателя, третьего лица,

3174 - счета для учета средств, используемых для осуществления расчетов чеками, чеками из чековой книжки - в сумме остатка средств на соответствующих счетах,

315X - счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств,

иные счета - в соответствии с законодательством,

101X «Денежные средства в кассе» - в случаях, установленных законодательством.

К-т 241X, 242X - счета по учету кредитов,

2461, 2462 - счета по учету пролонгированной задолженности,

2481, 2482 - счета по учету просроченной задолженности.

Прекращение обязательств кредитополучателя по договору путем предоставления взамен исполнения обязательств отступного; за счет средств, полученных от реализации заложенного имущества; при переходе права собственности на предмет залога, полученного в погашение задолженности, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- путем предоставления банку-кредитодателю взамен исполнения обязательств отступного в соответствии с законодательством:

Д-т 101X «Денежные средства в кассе»,

41XX, 42XX, 43XX - счета по учету ценных бумаг,

счета по учету имущества (основных средств, товарно-материальных ценностей, не завершенных строительством объектов и оборудования, требующего монтажа).

К-т счета по учету задолженности по кредитному договору (по кредиту, процентам за пользование кредитом, пене, неустойке, штрафам и др.) (далее - счета по учету требований к кредитополучателю);

- за счет средств, полученных от реализации заложенного имущества в соответствии с законодательством:

Д-т текущий (расчетный) счет кредитополучателя,

иные счета - в соответствии с законодательством,

корреспондентский счет.

К-т счета по учету требований к кредитополучателю.

- при переходе права собственности на предмет залога, полученного в погашение задолженности в соответствии с законодательством:

Д-т 6530, 6540 - счета по учету расчетов с поставщиками (подрядчиками) и (или) по капитальным вложениям - по операциям с товарно-материальными ценностями, основными средствами, не завершенными строительством объектами и оборудованием, требующим монтажа, - в случае принятия решения банком использовать имущество для собственных нужд,

57XX - имущество, переданное банку в погашение задолженности, - по операциям с основными средствами, не завершенными строительством объектами и оборудованием, требующим монтажа, и товарно-материальными ценностями - в случае принятия имущества на баланс для дальнейшей его реализации,

41XX, 42XX, 43XX - счета по учету ценных бумаг.

К-т счета по учету требований к кредитополучателю.

При исполнении обязательств по договору надлежащим образом принятое обеспечение исполнения обязательств списывается с внебалансовых счетов 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам», 9955X «Залог и прочие виды обеспечения полученные» на основании реестра службы кредитования физических лиц.

Возврат неиспользованных денежных средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 315X - счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств.

К-т текущий (расчетный) и иные счета кредитополучателя - в соответствии с законодательством,

счета третьих лиц - в соответствии с законодательством,

корреспондентский счет - в случае, если счет клиента открыт в другом банке,

101X «Денежные средства в кассе» - в случаях, установленных законодательством.

Погашение задолженности по кредитным договорам, заключенным в учреждениях банка, отличных от места совершения платежей осуществляется с учетом следующих особенностей.

Погашение задолженности по кредитным договорам могут совершаться как кредитополучателем, так и любым другим физическим лицом при предоставлении кредитного договора (его копии) или сообщении следующих реквизитов договора:

- БИК подразделения, в котором открыт счет по учету кредитной задолженности;

- фамилия, имя, отчество кредитополучателя;

- номер кредитного договора.

При осуществлении операций по погашению задолженности по кредитному договору, кассир:

- по представленным кредитополучателем (другим лицом) данных договора формирует запрос в электронном виде в адрес учреждения банка, в котором открыт счет по учету кредитной задолженности;

- на основании полученного ответа формирует извещение или приходный валютный ордер на общую сумму платежа по кредиту (основной долг, проценты за расчетный период, просроченные платежи (при наличии));

- оформляет:

- извещение в одном экземпляре;

- приходный валютный ордер в двух экземплярах;

- передает извещение или два экземпляра приходного валютного ордера для подписи кредитополучателю (другому лицу);

- принимает денежную наличность от клиента;

- при соответствии суммы переданной денежной наличности сумме, указанной в извещении или приходном валютном ордере, подписывает извещение и два экземпляра приходного ордера;

- передает кредитополучателю (другому лицу) квитанцию или один экземпляр приходного валютного ордера.

Отражение на счетах бухгалтерского учета в операционном дне банка операций погашения задолженности по кредитным договорам, осуществляется на основании реестра (Приложение Г) в учреждении банка принявшем платеж в погашение задолженности по кредитному договору, заключенному в ином учреждении банка.

Бухгалтерский учет операций погашения задолженности по кредитным договорам осуществляется на счетах:

- 6169 «Прочие счета филиала - по дебету»;

- 6179 «Прочие счета филиала - по кредиту»

на отдельных лицевых счетах, открытых в разрезе учреждений банка.

В учреждении банка (РКЦ), осуществившем прием платежа по погашению задолженности по кредитным договорам, заключенным в иных подразделениях, в день совершения операции формируются бухгалтерские проводки:

- на сумму принятых наличных денежных средств:

Д-т 10XX «Денежные средства»

К-т 6179 «Прочие счета филиала - по кредиту»

- на сумму принятых платежей по погашению задолженности по кредитным договорам и полученных платежей от иных учреждений (РКЦ) по кредитам, выданным данным подразделением производится взаимозачет:

Д-т 6179 «Прочие счета филиала - по кредиту».

К-т 6169 «Прочие счета филиала - по дебету»

В учреждении банка, в котором открыты счета, по учету кредитной задолженности в день совершения операций формируются бухгалтерские проводки:

- на сумму денежных средств, принятых иными учреждениями банка(РКЦ):

Д-т 6169 «Прочие счета филиала - по дебету»

К-т соответствующие счета по учету кредитной задолженности

Сумма пассивного сальдо по счету 6179 «Прочие счета филиала - по кредиту» перечисляется мемориальным ордером в учреждение банка, в котором открыты соответствующие счета по учету кредитной задолженности.

В учреждении банка, осуществляющем перечисление:

- в белорусских рублях:

Д-т 6179 «Прочие счета филиала - по кредиту»

К-т 6169 «Прочие счета филиала - по дебету» - счет учреждения банка, которому зачисляются денежные средства;

- в иностранной валюте:

Д-т 6179 «Прочие счета филиала - по кредиту»

К-т 6101 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в иностранной валюте»

6111 «Субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в иностранной валюте» - ОПЕРУ»;

В учреждении банка, в адрес которого перечисляются денежные средства в иностранной валюте:

Д-т 6101 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в иностранной валюте»

3819 «Расчеты по прочим операциям» - ОПЕРУ

К-т 6169 «Прочие счета филиала - по дебету».

Порядок отражения в бухгалтерском учете специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе определен Инструкцией по бухгалтерскому учету формирования и использования специальных резервов на покрытие возможных убытков в банках Республики Беларусь, утвержденную Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь №312 от 23.09.2008 [5].

Формирование (увеличение) специального резерва по кредитам, выданным клиентам в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

- в белорусских рублях:

Дебет (далее - Д-т 9420 - счета по учету отчислений в резервы на покрытие возможных убытков

Кредит (далее - К-т) 294X - счета по учету резервов на покрытие возможных убытков [5, п.8.1].;

- в иностранной валюте:

Д-т 9420 - счета по учету отчислений в резервы на покрытие возможных убытков

К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

Д-т 6901 «Валютная позиция»

К-т 294X - счета по учету резервов на покрытие возможных убытков [5, п.8.2].

Уменьшение (аннулирование) специального резерва по активам, сформированного в белорусских рублях, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

на сумму специального резерва по активам, созданного в текущем году:

Д-т 294X - счета по учету резервов на покрытие возможных убытков

К-т  9420 - счета по учету отчислений в резервы на покрытие возможных убытков [5, п.9.1];

на сумму специального резерва по активам, созданного в предшествующие годы:

Д-т 294X - счета по учету резервов на покрытие возможных убытков

К-т 8420 - счета по учету уменьшения резервов на покрытие возможных убытков [5, п.9.2].

Уменьшение (аннулирование) специального резерва по активам, сформированного в иностранной валюте, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

на сумму специального резерва по активам, созданного в текущем году:

Д-т 294X - счета по учету резервов на покрытие возможных убытков

К-т 6901 «Валютная позиция»;

Д-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

К-т 9420 - счета по учету отчислений в резервы на покрытие возможных убытков - на сумму в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь (далее - официальный курс) на дату создания специального резерва по активам,