Оптимизация налогообложения

На счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" обобщается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала. К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут быть открыты субсчета:

68-1 "Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг";

68-2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг";

68-3 "Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)";

68-4 "Налоги на доходы физических лиц";

68-5 "Прочие налоги, сборы и отчисления".

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

ИООО «ТНК-БиПи Запад» производит добычу подземных вод. В соответствии со статьей 210 НК РБ и 211 НК РБ пункт 1.4 начисляет и уплачивает налог  за добычу (изъятие) природных ресурсов.

Ежегодно в конце каждого года ИООО «ТНК-БиПи Запад» разрабатывает лимиты добычи подземных вод исходя из установленных в разрешениях на специальное водопользование объемов добычи подземных вод (см.приложение 1). Лимиты разрабатываются компанией только для объектов, где объемы добычи подземных вод больше пяти кубических метра  в сутки. Поэтому, часть деклараций по налогу на добычу (изъятие) природных ресурсов заполнятся без указания годовых лимитов (см.приложение 2-5).Данное обстоятельство приносит некоторое неудобство, потому что организацией установлена программа по передаче налоговых деклараций в электронном виде и при заполнении данной декларации необходимо указывать установленный годовой лимит, иначе декларация считается не заполненной и не передается в электронном виде. Компании приходится часть отчетов представлять на бумажном носителе, ставить отметку  в ИМНС по месту регистрации и, так как данный вид налога является местным, отсылать по почте в ИМНС по месту нахождения объекта.

Начисление налога на добычу (изъятие) природных ресурсов в компании производится ежемесячно, согласно поданных сведений о размерах добытой подземной воды, по показаниям установленных счетчиков, и соответствующих ставок налога: для хозяйственно-питьевого водоснабжения работников организации (ставка налога 19 рублей за 1 куб.м. приложение  10 к налоговому кодексу РБ) и добычу подземных вод для иного использования (ставка налога 65 рублей за 1 куб.м. приложение 10 к налоговому кодексу РБ)

В бухгалтерском учете начисление налога на добычу (изъятие) природных ресурсов отражено следующими бухгалтерскими проводками (таблица 2.1.2):

Таблица 2.1.2 - Хозяйственные операции по учету налога за добычу (изъятие) природных ресурсов за 1-й квартал 2011г.

Данные по налогу начислены кредиту по счету 68.1 и соответствуют суммам, отраженным  в налоговых декларациях. (приложение)

Налоговый период - календарный квартал. ИООО «ТНК-БиПи Запад» ежеквартально представляют в налоговые органы налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (см.приложение 2-5) по месту регистрации организации и высылает по почте с отметкой своего налогового органа в ИМНС по месту нахождения объекта.

Уплата налога за добычу (изъятие) природных ресурсов производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Оплата производится в ИМНС по месту нахождения объекта.

Экологический налог

Экологический налог является разновидностью ресурсного налога. По своей сути – это плата за природопользование. Предназначение такой платы заключается в сборе средств для финансирования мероприятий, связанных с поддержанием экологического благополучии в стране.

Объектами налогообложения экологическим налогом признаются:

- выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

- сброс сточных вод;

- хранение, захоронение отходов производства;

- ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.

Налоговая база определяется как фактические объемы:

- выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

- сбросов сточных вод;

- отходов производства, подлежащих хранению, захоронению ;

- озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, заявленных для получения разового разрешения на ввоз на территорию Республики Беларусь.

Ставки экологического налога установлены в приложении 6-8 к Налоговому кодексу Республики Беларусь

Налоговым периодом экологического налога, за исключением экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, признается календарный квартал.

Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма экологического налога может исчисляться плательщиком исходя из установленных годовых лимитов и соответсвующих ставок экологического налога.

ИООО «ТНК-БиПи Запад» является плательщиком экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух согласно статьи 204 НК РБ.

Сумма экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух  исчисляется плательщикам исходя из установленных годовых лимитов  (см.приложение 6) и соответствующих ставок экологического налога согласно приложению 6 к Налоговому кодексу Республики Беларусь.
ИООО «ТНК-БиПи Запад» предоставила налоговую декларацию (см.приложение 7) 22 апреля 2011г. исходя из установленных годовых лимитов.

Организация не позднее 20 января года, следующего за истекшим годом, предоставляет в ИМНС налоговую декларацию на основании фактических годовых объемов выбросов в атмосферный воздух загрязняющих веществ и не позднее 22 января года, следующего за истекшим, производят доплату экологического налога. В случае когда указанные объемы не превышают установленных годовых лимитов, излишне уплаченные суммы экологического налога подлежат зачету либо возврату плательщикам в порядке, установленном ст.60 НК.

Уплата экологического налога производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом в ИМНС по месту нахождения объекта выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

Начисление налога производится в организации ежемесячно.

В бухгалтерском учете начисление экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух  отражено следующими бухгалтерскими проводками (таблица 2.1.3):

Таблица 2.1.3 - Хозяйственные операции по учету налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух за 1-й квартал 2011г.

Земельный налог

Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, которым земельные участки на территории Республики Беларусь предоставлены на праве пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования либо предоставлены в частную собственность.

Объектом налогообложения выступают расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся в собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании (в т.ч. предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению).

земельным налогом облагаются земли:

сельскохозяйственного назначения;

населенных пунктов садоводческих товариществ и дачного строительства;

промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов;

лесного фонда;

водного фонда;

природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения.

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом Республики Беларусь.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране  и использовании земель.

Ставка по земельному налогу устанавливается согласно приложениям 2, 3, 5 к НК.

Земельный налог исчисляется по формуле

ЗН = (Площадь земельного участка, кадастровая стоимость 1 м²)                                               х Ставка налога (в %)                                                                    

Местные советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков.

Налоговым периодом земельного налога признается календарный год.

Основанием для начисления земельного налога в ИООО №ТНК-БиПи Запад» служит свидетельство о государственной регистрации (см. приложение 8) и договор аренды земельного участка (см. приложение 9).

Суммы земельного налога включаются организацией в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении. 

В бухгалтерском учете земельный налог отражен следующими о бухгалтерскими проводками таблица 2.1.4: