Автор работы: Пользователь скрыл имя, 10 Мая 2012 в 22:58, курсовая работа
Налоги в цивилизованном обществе выступают как одно из важнейших объективных явлений экономической жизни. Их возникновение и развитие не отделимо от общественных отношений человечества, так как они обеспечивают материальные условия для существования государства, для выполнения им функций управления экономикой и обществом.
Каждое государство имеет индивидуальную национальную налоговую систему. Однако налоги, сохраняя национальные особенности, имеют ряд общих признаков. Система налогов – это одна из характеристик налоговой системы, которая включает перечень налогов, действующих в государстве в данное время.
Таблица 2.1.4 - Хозяйственные операции по учету земельного налога за 1-й квартал 2011г.
№ | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | Начислен налог на землю за 1-й квартал 2011г. | 44.2 | 68.1 | 521279112,00 |
2 | Начислен налог на землю за 1-й квартал 2011г. (аренда земли) | 44.2 | 68.1 | 50499160,00 |
ИООО «ТНК-БиПи Запад» предоставила в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) о сумме земельного налога не позднее 20 февраля текущего года (см. приложение 10)
Земельный налог уплачивается компанией в течении налогового периода ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала.
Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость – один из налогов, включаемых в цену товаров (работ, услуг). Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость регулируется налоговым и таможенным законодательством.
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налог на добавленную стоимость исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде.
Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки
НДС = Налоговая база х Ставка налога
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по данной формуле предъявляется плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав к оплате покупателю этих объектов.
Общая сума налога на добавленную стоимость, устанавливаемая по итогам отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в отчетном периоде, определяется путем сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с законодательством.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов
НДС (бюджет) = НДС (реализация) – НДС (налоговые вычеты)
Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную плательщиком по реализации, то плательщик налог на добавленную стоимость не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога на добавленную стоимость в следующем отчетном периоде либо возврату плательщику в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Беларусь.
Поскольку плательщик применяет различные ставки при исчислении налога на добавленную стоимость по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то и налоговые вычеты применятся в различном порядке.
На практике применяют два метода распределения налоговых вычетов:
1) метод удельного веса;
2) метод раздельного учета
Применяемый метод распределения налоговых вычетов утверждается в приказе об учетной политике и не должен меняться в течении календарного года.
Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой.
1. Удельный вес(%)=(Определенная сумма оборота по реализации / общую сумму оборота по реализации) х 100%
2. Налоговые вычеты, приходящиеся на определенный оборот по реализации = Сумма налоговых вычетов, приходящаяся на общую сумму оборота х Удельный вес (%).
Раздельный учет налоговых вычетов предполагает наличие информации в бухгалтерском и налоговом учете о суммах налога, уплаченных при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг, имущественных прав.
ИООО «ТНК-БиПи Запад» применяет первый метод распределения налоговых вычетов – метод удельного веса.
Рассмотрим на примере начисление налога на добавленную стоимость данных ИООО «ТНК-БиПи Запад» за январь 2011г.
Объектом налогообложения выступают обороты:
по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (см.приложение 11)
прочему выбытию товаров статья (см. приложение 12-15)
при приобретении услуг у иностранных организаций (см.приложение 16)
Расчет реализованного НДС приведен в таблице 2.1.5
Таблица 2.1.5 - Расчет реализованного НДС
Налоговая база | Сумма | Ставка НДС | Сумма НДС |
1 | 2 | 3 | 4 |
По операциям по ставке
|
22 036 861 165,00 |
20/120 |
3 672 810 194,00 |
По операциям по реализации товаров по розничным ценам |
1 412 415 665,00 | Расчетная ставка |
222 264 838,00 |
Приобретение услуг у иностранных организаций |
116 998 234.00 |
20 |
23 399 647.00 |
Итого | 23 566 275 064.00 |
| 3 918 474 679.00 |
Сумма налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость отражается организацией на счете 18.9 (см приложение 17)
В бухгалтерском учете начисление и вычет по налогу на добавленную стоимость отражено следующими бухгалтерскими проводками (таблица 2.1.6):
Таблица 2.1.6 - Хозяйственные операции по учету налога на добавленную стоимость за 1-е полугодие 2011г.
№ | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | Начислен НДС по реализации товаров (работ, услуг) | 90.3 | 68.2 | 3 892 132 969,00 |
2 | Начислен НДС при приобретении услуг у иностранных организаций | 18.91 | 68.2 | 23 399 647,00 |
3 | Начислен НДС по прочему выбытию товаров | 91.3 | 68.2 | 15 277,00 |
4 | Начислен НДС по прочему выбытию товаров | 92.3 | 68.2 | 365 820.00 |
5 | Начислен НДС по прочему выбытию товаров | 94 | 68.2 | 2 560 966.00 |
6 | Произведен вычет НДС | 68.2 | 18.9 | 3 298 919 749.00 |
7 | Произведена уплата НДС в бюджет | 51 | 68.2 | 619 554 930.00 |
Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость календарный год. Отчетный период в ИООО «ТНК-БиПи Запад» календарный месяц.
ИООО « ТНК-БиПи Запад» ежемесячно представляет в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (см. приложение 18)
Уплата налогов производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Акцизы.
Акцизы являются одним из видов косвенных налогов и устанавливаются на отдельные виды товаров, которые имеют высокий уровень рентабельности. Акцизы взимаются один раз и полностью ложатся на конечного покупателя.
Плательщиками акцизов признаются организации с учетом особенностей, установленных статьей 110 Особенной части Налогового кодекса; индивидуальные предприниматели с учетом особенностей, установленных статьей 110 Особенной части Налогового кодекса и физические лица, на которых в соответствии с Особенной частью Налогового кодекса, Таможенного кодекса и актами Президента РБ возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.
На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов, как для подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Беларусь, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию республики или реализуемых на территории Республики Беларусь.
Ставки акцизов могут устанавливаться:
в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров – твердые (специфические) ставки;
в процентах от стоимости подакцизных товаров – адвалорные (процентные) ставки.
Ставки по акцизам установлены согласно приложению 1 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь.
Плательщики обязаны обеспечить раздельный учет реализации (передачи) подакцизных товаров, облагаемых по различным ставкам, а также освобожденным от обложения акцизами.
Объекты налогообложения акцизами:
подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые на территории Республики Беларусь;
ввозимые на территорию Республики Беларусь подакцизные товары ;
подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче).
Подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, по которым произведена уплата акцизов по твердой ставке, не признаются объектом налогообложения акцизами при реализации.