Оптимизация налогообложения

В бухгалтерском учете начисление налог на недвижимость отражается следующими проводками. (таблица 2.2.9):

Таблица 2.2.9 - Хозяйственные операции по учету налога на недвижимость за 1-й квартал 2011г.

ИООО «ТНК=БиПи запад» не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом предоставила декларацию (расчет) по налогу на недвижимость (см. приложение 21) в налоговый орган.

Оплата налога на недвижимость производится компанией ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на прибыль

Плательщиком налога на недвижимость признаются организации .

Объектом налогообложения является валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

Валовой прибылью признается:

для белорусских организаций - сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав учитываемых при налогообложении.

Преал. = Вреал. – Налоги из выручки – Затраты.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств и нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, нематериальных активов. А также затратами по их реализации.

Преал.ОСиНА = Вреал.ОС и НА – Налоги из выручки – Остаточная стоимость - Затраты.

Внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются в том налоговом периоде, в котором они фактически получены плательщиком.

Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, в котором они фактически понесены плательщиком

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг0, имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств. нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отраженных в бухгалтерском учете.

  Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом отдельных особенностей.

Основная ставка по налогу на прибыль установлена в размере 24 %.

Сумма налога на прибыль исчисляется плательщиком за год как произведение налоговой базы с учетом предоставленных налоговых льгот и установленной ставки налога.

Налоговым периодом признается календарный год.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в государственный бюджет, может исчисляться плательщиком по одному из двух способов:

Исходя из результатов деятельности предприятия за прошлый год:

Исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего года. При этом она должна составлять не менее 80% фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего года.

Выбрав один из указанных методов, плательщики не смогут изменить его в течение налогового периода

Суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, уплачиваются:

в 2011 году - не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря 2011 года;

начиная с 2012 года - не позднее 22 апреля, 22 июля и 22 октября текущего налогового периода, 22 января года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По итогам истекшего налогового периода плательщики рассчитывают сумму налога на прибыль  и производят его уплату. При этом плательщики уплачивают:

по итогам 2011 года и далее - рассчитанную сумму налога, уменьшенную на суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами.

Налог, который необходимо уплатить по итогам года, уплачивается не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.

В данной декларации отражаются также суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами.

ИООО «ТНК-БиПи Запад» производит уплату налога исходя из результатов деятельности предприятия за предыдущий год. Согласно предоставленной декларации (расчета) по налогу на прибыль (см. приложение 22) производит оплату 1/4  суммы налога на прибыль в сроки, установленные законодательством.

Ежемесячно организация отражает начисление налога на прибыль в бухгалтерском учете.

Рассмотрим  период с января по май 2011 года, так как с января по апрель 2011 работа организации была убыточна.

Для расчета используем следующие данные:

обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (см.приложение 23);

затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении (см. приложение 24,25);

суммы налогов из выручки (см.приложение 26-27);

прибыль от операционных доходов/расходов (см. приложение 28)

прибыль от внереализационных доходов/расходов (см. приложение 29)

суммы налога на недвижимость (смотри приложение 30)

Расчет налога на прибыль приведен в таблице 2.2.10

Таблица 2.2.10 - Расчет налога на прибыль за январь-май 2011года

В бухгалтерском учете начисление налога на прибыль отражается следующими проводками. (таблица 2.2.11):

Таблица 2.2.11 - Хозяйственные операции по учету налога на прибыль за май 2011г.