Организационно-правовая и экономическая характеристика аудируемой организации

       Таким образом, на основе анализа основных экономических показателей , показателей эффективности деятельности предприятия, можно отметить, что благодаря правильно организации труда руководителя, выполнения им своих функций в области использования техники, применения новых технологий производства, современного технологического оборудования, рационального использования трудовых и сырьевых ресурсов, деятельность ФГУП «Ижевского ПрОП» является прибыльной.

 

3. Проведение аудиторских процедур по учету денежных средств.

3.1 Аудит кассовых операций.

Целью аудита кассовых операций является установление соответствия соблюдения в организации методологии учета операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

При проверке аудитором операций по учету денежных средств в кассе представлена следующая информационная база:

- приказ об учетной политики;

- бухгалтерская отчетность- бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и отчет о движении денежных средств;

- оборотная ведомость по счету 50;

- первичные документы(приходные и расходные кассовые ордера);

- кассовая книга за проверяемый  период;

- лимит остатка денежных средств в кассе предприятия;

- документы о регистрации ККМ;

- журнал кассира- операциониста;

- справка отчет кассира- операциониста;

- ленты ККМ;

- договор с кассиром о материальной  ответственности;

- договор банковского счета;

- положение о подотчетных лицах.

Среднее арифметическое показателей:

(76345+86,16+20252+61890+7605,2+166178,4)/5= 66471,4

Наименьшее значение:

(66471,4-76345)* 100%/66471,4=14,9%

Наибольшее значение:

(1012601-66471,4)* 100%/66471,4=1423,4

При дальнейшем расчете наименьшее и наибольшее значение исключаем.

Новое среднее арифметическое составляет:

(86,16+20252+7605,2)/3=9314,5, округляем до 9400тыс. руб.

Таким образом, уровень существенности определен в сумме –9400тысяч руб.

          Аудит  операций по учету денежных  средств в кассе проводился  в соответствии с разработанной  программой по следующим  направлениям:

1.Аудит тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и бухгалтерского  учета.

           В  соответствии с учетной политикой на предприятии учет кассовх операций в ФГУП «Ижевское ПрОП» ведется с использованием субсчетов:

50.1- касса дневная;

50.2- талоны ГСМ;

Сальдо составляет:

По счет 50.1

На 01.01.2012 – 907088,14 руб

На 31.12.2012- 1000902,22 руб

По счету 50.2

На 01.01.12- 0(остатков нет)

На 31.12.12- 0 (остатков нет)

2. Аудит оформления первичных документов

          Проверка  первичных документов для отражения  операций по движению денежных  средств проводилась с учетом  того, что:

- кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ.

- операции с использованием  контрольно-кассовых машин оформляются  унифицированными формами первичных  документов, утвержденных Постановлением  Госкомстата.

          Замечаний  не выявлено.

3. Проверка полноты оприходования денежной истинности, полученной в банке.

          Наличные  денежные средства приходуются  в кассу своевременно и в  полном объеме . Сверхлимитные остатки  денежных средств сдаются в банк.

           Записи  в кассовой книге соответствуют данным журнала-ордера №50.1, итоги записей в учетных регистрах за 12 месяцев 2012 г. соответствуют данным  оборотно-сальдовой ведомости за 12 месяцев 2012г.

4. Проверка соблюдения организацией размеров лимита остатка денежных средств в кассе.

            Лимит остатка кассы на 2012 год  утвержден:

В филиале Уралсиб банка              30 000 руб

            В ходе выборочной проверки  превышения лимита остатка денежных  средств в кассе не выявлено.

5. Проверка фактов осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами сумма платежей которых, превышает установленный лимит.

            Фактов превышения расчетов между  двумя юридическими лицами по  одной сделке (60 000 руб) не выявлено.

6. Проверка своевременности оприходования в кассе истинных денежных средств за проданные продукции(работы, услуги) и другие активы.

           Фактов  несвоевременного оприходования  в кассу наличных денежных  средств за проданную продукцию (работы, услуги) и других активов не выявлено.

7. Проверка наличия контрольно-кассовых  машин и соответствующих регистрационных  документов на них.

           Для  проверки аудитору были представлены  следующие документы:

- карточка регистрации контрольно-кассовой  машины: ККМ АМФ-100Ф, зарегистрирована в Межрайонной инспекции МНС России №3 по УР. Заключен договор на техническое обслуживание и ремонт ККТ. Замечаний нет.

8. Проверка соблюдения установленных  требований при работе с контрольно-кассовыми  машинами.

Замечания: В проверяемом периоде ФГУП «Ижевское ПрОП» отбивало через ККТ кроме выручки от реализованных товаров, работ и услуг возврат подотчетных сумм, денежные средства, полученные из банка на нужды предприятия. 

Например: 26.01.12 по данным кассовой книги приход- 389780,93 руб. в т.ч.

Д50 К51(от СБ)-180 000 руб.

Д50 К55 (от банка Уралсиб)-180 000 руб.

Д50 К71 (от Лунева)- 1045 руб.

По данным журнала кассира-операциониста через ККТ отбита сумма выручки за день- 389780,93 руб.

Последствия: Согласно ст 2 ФЗ №54 от 22.05.2003г. «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» предприятие должно применять ККТ при осуществлении ими наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, работ, услуг предприятием.

Рекомендации:  ФГУП «Ижевское ПрОП» следует помнить, что отбивать суммы поступлений наличных денежных средств в кассу предприятия через ККТ следует только при  продаже товаров, работ, услуг за наличный расчет или с использованием платежных карт.

Замечания: При выдаче пособий работникам за счет средств фондов социального страхования наличными денежными средствами допускаются ряд не корректных проводок.

Например: Д69 К50 выдано Шубниковой Т.В. по РКО «на сумму 5759 рублей пособие на рождение ребенка»

Последствия: Нарушена методология бухгалтерского учета

Рекомендации: Д51 К69 Фондом социального страхования возмещены расходы предприятию по выплате пособий;

Д69 К70 Начислены пособия работникам из средств ФСС.

Д70 К50 Пособие выплачено работнику через кассу предприятия.

Замечания: В расходах кассовых ордерах на выдачу денежных средств в подотчет работникам предприятия часто не указываются паспортные данные, например :

РКО №1570 от 18.10.12 Ардышев И.В. выдано на командировку 3385,50 руб

Рекомендации:  Расходные кассовые документы привести в соответствии с требованием нормативных документов и законодательства РФ.

 

3.2Аудиторская проверка счетов организации в банках.

           Проверка состояния учета и контроля за операциями на счетах в банке.

            Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименование банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

           Затем  аудитор определяет юридические  основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета нормам Гражданского кодекса РФ.

            Проверка документального оформления операций по счетам в банке.

             Операции по зачислению и списанию денежных средств со сч6етов в банке оформляют первичными документами, формами и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями ЦБ РФ. К таким документам относятся:

- выписки банка с приложенными  утвержденными банком формами  расчетно-платежных документов; платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение, заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др;

- первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

            Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

             Особое внимание аудитор должен  уделить операциям по бесспорному  списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

            Операции по счетам в банке  могут быть приостановлены согласно  ст, 76 НК РФ для обеспечения  решения о взыскании налога  или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

              Таким образом в ходе аудита  операций по счетам в банке  осуществляются следующие процедуры:

- проверка соответствия произведенных  операций нормативным документам и законодательным актам действующим на территории РФ;

- проверка подлинности представленных документов приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах по учету денежных средств в банке;

- проверка соответствия записей в выписках банках и регистрах бухгалтерского учета регистра бухгалтерского учета и Главной книге а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

             Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету.

             Такая проверка проводится по каждому счету открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора соответствующую информацию можно получить воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

            Если по договору банковского  счета предусмотрена выплата  банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

            При аудите операций по расчетному  счету аудитор также проверяет:

- порядок ведения учетных регистров;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения  в регистрах синте6тического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписки банка;

- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

           Проверяя  полноту зачисления денежных  средств, перечисленных покупателями  и заказчиками в оплату поставленных  материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных  услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

           Поступление  денежных средств от финансово-кредитных организация в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55 «специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета.

          Перечисление  денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить насколько реально и обоснованно они использованы.

           Пересекающейся  процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу.

           Аудитор  должен проверить:

- приложена ли к выписке банка  по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

- тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50»Касса».