Организация бухгалтерского учета денежных потоков и анализ эффективности их использования

Основными задачами анализа денежных средств являются [8, c. 87]:

- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе организации;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

- диагностика состояния абсолютной ликвидности организации;

- прогнозирование способности организации погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

- способствование грамотному управлению денежными потоками организации.

Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является бухгалтерский баланс, приложение к балансу, отчет о движении денежных средств. Особенностью формирования информации в этих отчетах является метод начислений, а не кассовый метод. Это означает, что полученные доходы, или понесенные затраты могут не соответствовать реальному «притоку» или «оттоку» денежных средств в организации.

В отчете может быть показана достаточная величина прибыли и тогда оценка рентабельности будет высокой, хотя в то же время организация может испытывать острый недостаток денежных средств для своего функционирования. И наоборот, прибыль может быть незначительной, а финансовое состояние организации — вполне удовлетворительным. Показанные в отчетности организации, данные о формировании и использовании прибыли не дают полного представления о реальном процессе движения денежных средств. Например, достаточно для подтверждения сказанного сопоставить величину балансовой прибыли, показанной в отчете о финансовых результатах и их использовании с величиной изменения денежных средств в балансе. Прибыль является лишь одним из факторов (источников) формирования ликвидности баланса. Другими источниками являются: кредиты, займы, эмиссия ценных бумаг, вклады учредителей, прочие. Поэтому в некоторых странах в настоящее время отдается предпочтение отчету о движении денежных средств как инструменту анализа финансового состояния фирмы.

Логика анализа достаточно очевидна - необходимо выделить по возможности все операции, затрагивающие движение денежных средств. Это можно сделать различными способами, в частности путем анализа всех оборотов по счетам учета денежных средств:

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Рассмотрим методы учета денежных средств.

Прямой метод основан на исчислении положительного денежного потока (притока), складывающегося из выручки от реализации продукции, работ и услуг, авансов полученных и др., и отрицательного денежного потока (оттока), связанного с оплатой счетов поставщиков, возвратом полученных краткосрочных ссуд и займов и др., при этом исходным элементом является выручка [14, c. 91].

Косвенный метод основан на идентификации и учете операций, связанных с движением денежных средств, и других статей баланса, а также на последовательной корректировке чистой прибыли, при этом исходным элементом является прибыль [5, c. 72].

Прямой метод анализа движения денежных средств предполагает учет движения денежных потоков за данный период в качестве разницы поступлений и платежей.

При анализе движения денежных средств косвенным методом выделяют потоки денежных средств от основной, инвестиционной и финансовой деятельности. Основной компонент анализа потока денежных средств от основной деятельности – чистая прибыль.

Величина потока денежных средств корректируется на величину амортизации, а также на ряд статей баланса — увеличения кредиторской задолженности, уменьшения дебиторской задолженности, уменьшения запасов и затрат. Основной компонент анализа потока денежных средств от инвестиционной деятельности – инвестиции. К финансовой деятельности относятся получение и погашение кредитов, выпуск акций. Как правило, краткосрочное инвестирование в ценные бумаги и получение дохода также относят к финансовой деятельности.

Таблица 1 - Сравнение методов анализа движения денежных средств [6, c. 9]

	Прямой метод	Косвенный метод
Достоинства	Возможна модификация под потоки различных платежных средств	Ориентация на управление капиталом. Связан с балансом, рассчитывается через изменение статей баланса
Недостатки	Не видны задолженности	Невозможно рассчитать по балансу при осуществлении взаимозачетных и бартерных платежей

 

 

Денежные потоки, полученные с помощью прямого и косвенного методов, эквивалентны.

Обратим внимание, что расчеты движения денежных средств прямым и косвенным методами не зависят от учетной политики организации. Метод списания затрат в учетной политике организации (LIFO, FIFO, средневзвешенная) влияет на порядок изменения незавершенного производства, но не влияет на учет движения капитала.

Неотъемлемой частью анализа денежных потоков является коэффициентный анализ. С его помощью изучаются относительные показатели, характеризующих денежные потоки, а так же рассчитываются коэффициенты эффективности использования денежных средств организации. Важным моментом в коэффициентном методе анализа является изучение динамики различных коэффициентов, позволяющих установить положительные и отрицательные тенденции, отражающих качество управления денежными потоками организации, а также разработать необходимые мероприятия для внесения соответствующих коррективов по оптимизации управленческих решений в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Таким образом, коэффициентный анализ денежных потоков даёт представление о возможности организации генерировать необходимую величину поступлений денежных средств для поддержании платежеспособности.

2. Практическая часть

2.1. Бухгалтерский учет денежных средств ОАО «Уралкалий»

 

2.1.1 Краткая экономическая характеристика организации

 

Открытое акционерное общество «Уралкалий» (далее ОАО «Уралкалий») - ведущий мировой вертикально интегрированный производитель калия. Общество создано в целях обеспечения потребительского рынка продукцией, товарами и услугами, а также получения прибыли в интересах акционеров. Компания разрабатывает Верхнекамское месторождение калийно-магниевых солей, занимающее второе место в мире по запасам калийной руды.

Для достижения своих целей Общество осуществляет следующие виды деятельности: производство калийных удобрений и прочих продуктов основной химии; внешнеэкономическую деятельность, в том числе экспортно-импортные операции; торгово-закупочную деятельность; инвестиционную деятельность; другие виды деятельности.

Объединение с «Сильвинитом» стало очень важным этапом на пути к этой цели. Как и прежде, «Уралкалий» остается Компанией, сфокусированной на производстве калийных удобрений. Компания реализует масштабную программу расширения мощностей, модернизируя действующее производство и разрабатывая новые проекты в долгосрочной перспективе.

Стратегия ОАО «Уралкалий» направлена на рост и повышение эффективности производства хлористого калия:

1) усиление лидерских  позиций в калийной отрасли;

2) удовлетворение постоянно  растущего мирового спроса на  продукты питания за счет расширения  производства;

3) поддержание оптимальной  структуры капитала;

4) максимизация эффективности  для поддержания конкурентоспособной  себестоимости;

5) забота о людях и  местных сообществах;

6) обеспечение экологической  безопасности;

7) приверженность лучшим  практикам корпоративного управления.

На долю Компании приходится около 20% мирового производства калийных удобрений. Компания контролирует всю производственную цепочку – от добычи калийной руды до поставок хлористого калия потребителям. Активы Компании включают пять рудников, шесть калийных и одну карналитовую фабрику, расположенных в городах Березники и Соликамск Пермского края.

После завершения объединения «Уралкалия» и «Сильвинита» в 2011 году предполагалось, что синергетический эффект от слияния и последующей интеграции составит около 100 млн. долларов США в год. Уже в 2011 году было достигнуто 137 млн. долларов экономии.

В основном производственном подразделении Компании работают около 12,5 тыс. сотрудников. Акции и глобальные депозитарные расписки «Уралкалия» обращаются на биржевых площадках ММВБ-РТС и LSE.

Основные экономические показатели деятельности ОАО «Уралкалий» приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Основные экономические показатели деятельности ОАО «Уралкалий» за 2012-2013 гг.

Показатели	Периоды		Абсолютные отклонения	Отклонения в %
	2012	2013
Выручка (нетто) от продаж, млн. руб.	94335	393 976	299641	318
Себестоимость продаж, млн. руб.	92997	418 328	325331	350
Валовая прибыль, млн. руб.	1 338	- 24 352	- 25690	-1920
Прибыль (убыток) от продаж, млн. руб.	1 338	- 24 352	- 25690	-1920
Проценты к получению, млн. руб.	2 129	2 089	- 40	-
Проценты к уплате, млн. руб.	-	64	64
Прочие доходы, млн. руб.	16454	20 756	4 302	26
Прочие расходы, млн. руб.	22354	40 436	18082	81
Прибыль (убыток) до налогообложения, млн. руб.	- 2433	- 42 008	- 39575	1 627
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи, млн. руб.	1 043	-	- 1 043	-100