Организация бухгалтерского учета денежных потоков и анализ эффективности их использования

 

 

 

 

Продолжение таблицы 7

Показатели	Сумма, (+,-) млн. руб.	в том числе
		денежные поступления		денежные платежи
		сумма (+), млн. руб.	структура, %	сумма (-),млн. руб.	структура, %
долевого участия в других организациях
Направлено:	-	-	-	-	-
в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов	7115	-	-	7115	-
Валовые денежные потоки по инвестиционной деятельности	-	2129	2	7115	6
Чистые денежные средства по инвестиционной деятельности	- 4986	-	-	-	-
Финансовая деятельность
Поступило:	-	-	-	-	-
полученные кредиты и займы	-	-	-	-	-
Направлено:	-	-	-	-	-
возврат полученных ранее кредитов	-	-	-	-	-
Валовые денежные потоки по финансовой деятельности	-	-	-	-	-
Чистые денежные средства по финансовой деятельности	-	-	-	-	-
Валовые денежные потоки по всем видам деятельности	-	100478	100	124750	100
Чистые денежные средства по всем видам деятельности	- 24272	-	-	-	-

 

 

Анализ движения денежных средств за 2012 г., проведенный в данной таблице, показал, что сумма поступивших в организацию денежных средств за анализируемый период составила 100478 млн. руб., в том числе, по текущей деятельности 98%, по инвестиционной деятельности 2% от общей суммы поступлений.

Из всей поступившей суммы денежных средств наибольший удельный вес занимают средства, полученные от продажи продукции, товаров, работ и услуг, сумма поступлений составила 96419 млн. руб., это свидетельствует о том, что организация получает доход главным образом, от своей основной деятельности.

Денежный отток ОАО «Уралкалий» за анализируемый период составил 124750 млн. руб. Платежи по текущей деятельности составили наибольшую долю (94%). Наибольшая доля в отчетном периоде была направлена на выплату заработной платы (более 43%).

В результате совокупное сокращение поступления денежных средств по всем видам деятельности составило 24272 млн. руб.

Результаты расчета за 2013 г. представлены в таблице 8.

Таблица 8 - Анализ движения денежных средств прямым методом за 2013 г.

Показатели	Сумма, (+,-) млн. руб.	в том числе
		денежные поступления		денежные платежи
		сумма (+), млн. руб.	структура, %	сумма (-), млн. руб.	структура, %
Текущая деятельность
Поступило:	-	-	-	-	-
от продажи продукции, товаров, работ и услуг	403168	403168	95	-	-
прочие поступления	7403	7403	2,1	-	-
Направлено:	-	-	-	-	-
на оплату материалов, товаров и т.д.	198094	-	-	198094	49
на выплату заработной платы	181023	-	-	181023	45
на выплату процентов по долговым обязательствам	64	-	-	64	0,02
на оплату налога на прибыль	1783	-	-	1783	0,4
на прочие расходы	19725	-	-	13017	3
Валовые денежные оттоки от текущей деятельности	-	410571	97,1	393981	97,42
Чистые денежные средства от текущей деятельности	16590	-	-	-	-
Инвестиционная деятельность
Поступило:	-	-	-	-	-
дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях	2089	2089	0,5	-	-
Направлено:	-	-	-	-	-
в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов	2805	-	-	2805	0,6
Валовые денежные потоки по инвестиционной деятельности	-	2089	0,5	2805	0,6
Чистые денежные средства по инвестиционной деятельности	-716	-	-	-	-
Финансовая деятельность
Поступило:	-	-	-	-	-
полученные кредиты и займы	10000	10000		-	-
Направлено:	-	-	-	-	-
возврат полученных ранее кредитов	10000	-	-	10000	1,98
Валовые денежные потоки по финансовой деятельности	-	10000	2,4	10000	1,98
Чистые денежные средства по финансовой деятельности	0	-	-	-	-
Валовые денежные потоки по всем видам деятельности	-	422660	100	406786	100
Чистые денежные средства по всем видам деятельности	15874	-	-	-	-

 

 

Анализ движения денежных средств за 2013 г., проведенный в данной таблице, показал, что сумма поступивших в организацию денежных средств за анализируемый период составила 422660 млн. руб., в том числе, по текущей деятельности 97,1%, по финансовой деятельности 2,4%, по инвестиционной деятельности 0,5% от общей суммы поступлений.

Из всей поступившей суммы денежных средств наибольший удельный вес занимают средства, полученные от продажи продукции, товаров, работ и услуг сумма поступлений составила 403168 млн. руб.(95%).

Денежный отток ОАО «Уралкалий» за анализируемый период составил 406786 млн. руб. Платежи по текущей деятельности составили наибольшую долю (97,42%). Наибольшая доля в отчетном периоде была направлена на оплату поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы и услуги (более 49%).

В результате совокупное увеличение поступления денежных средств по всем видам деятельности составило 15874 млн. руб., что больше, чем в предыдущем году.

Анализ движения денежных средств прямым методом детально раскрывает движение денежных средств на счетах бухгалтерского учета, дает возможность делать выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществление инвестиционной деятельности.

В то же время прямой метод не раскрывает взаимосвязи финансового результата и изменения величины денежных средств на счетах организации. Чтобы выявить эту взаимосвязь, необходимо воспользоваться косвенным методом анализа, суть которого состоит в пересчете суммы чистой прибыли.

 

 

2.2.2 Анализ денежных  средств ОАО «Уралкалий» косвенным способом

 

Анализ движения денежных средств косвенным методом целесообразно начинать с оценки изменений в состоянии активов организации и их источников по данным «Бухгалтерского баланса» ОАО «Уралкалий». Для этого можно составить следующую таблицу 9.

Таблица 9 - Изменение стоимости имущества ОАО «Уралкалий» и источников его образования за 2012-2013 гг., млн. руб.

Статьи баланса	2012	2013	Изменение за отчетный период(+,-)
Актив
Запасы	8193	22234	+14041
Дебиторская задолженность	33415	24187	-9228
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	32 300	34 400	+2100
Денежные средства и денежные эквиваленты	3858	17632	+13774
Пассив
Кредиторская задолженность	11494	34286	+22792
Поставщики и подрядчики	6711	28631	+21920
Задолженность по налогам и сборам	1783	1055	-728
Задолженность перед внебюджетными фондами	3000	4600	+1600

 

 

В 2013 году произошло значительное увеличение запасов на 14041 млн. руб., сократилась дебиторская задолженность на 9228 млн. руб., за счет чего увеличилась сумма денежных средств организации и составила 17632 млн. руб. Финансовые вложения были увеличены на 2100 млн. руб.

В пассивной части наблюдается увеличение кредиторской задолженности на 22792 млн. руб. Данная задолженность образовалась за счет задолженности поставщикам и подрядчикам на сумму 28631 млн. руб., что на 21920 млн. руб. больше по сравнению с 2012 годом, также существует задолженность по налогам и сборам в сумме 1055 млн. руб. и по внебюджетным фондам в сумме 4600 млн. руб.

Далее следует установить, как изменения по каждой статье оборотных активов и обязательств, проанализированных в данной таблице отразились на состоянии денежных средств организации и его чистой прибыли.

По данным «Отчета о финансовых результатах» ОАО «Уралкалий» выручка от реализации составила 393976 млн. руб., а сумма дебиторской задолженности по данным таблицы 8 уменьшилась на 9228 млн. руб. Это означает, что величина чистой прибыли отражена правильно.

Также корректируется чистая прибыль, связанная с изменением суммы авансов, полученных от поставщиков.

Операции, отражаемые на пассивных счетах, имеют обратный механизм воздействия на движение денежных средств. Если остатки по статьям обязательств в отчетном периоде возрастают, то сумма их увеличения должна быть прибавлена к чистой прибыли. Если остатки уменьшаются, следовательно, по счетам обязательств было заплачено больше, чем указано в отчете о движении денежных средств и сумма их уменьшения должна исключаться из величины чистой прибыли. Особый характер имеют корректировки величины чистой прибыли, связанные с операциями начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, так как указанные расходы уменьшают прибыль отчетного года, но не влияют на движение денежных средств. Поэтому для того, чтобы получить полную величину денежного потока, к чистой прибыли следует прибавить сумму начисленной амортизации.

Совокупное влияние операций, корректирующих величину чистой прибыли, должно привести к отражению результата изменения денежных средств, как это показано в таблице 10.

Таблица 10 - Движение денежных средств на ОАО «Уралкалий» (косвенный метод), млн. руб.

Показатели	Источник информации	Сумма (увеличение +, Уменьшение -)
Остаток денежных средств на начало периода	Баланс	3858
1. Движение денежных средств  от текущей деятельности:

 

Продолжение таблицы 10

Показатели	Источник информации	Сумма (увеличение +, Уменьшение -)
1.1. Чистая прибыль (убыток)	Отчет о финансовых результатах	-35213
1.2. Операции, корректирующие  величину чистой прибыли:
- начисленная амортизация		+32 323
- изменение остатков сырья, материалов и других аналогичных  ценностей	баланс	- 15316
- изменение затрат в  незавершенном производстве	баланс	+ 139783
- изменение остатков готовой  продукции и товаров для перепродажи	баланс	- 4711
- изменение дебиторской  задолженности	баланс	+ 9228
- изменение задолженности  поставщикам и подрядчикам	баланс	-155143
- изменение задолженности  перед внебюджетными фондами	баланс	+ 16000
- изменение задолженности  по расчетам с бюджетом	Баланс	- 728
- выплата дивидендов, процентов	Аналитические данные к счету 91	- 64
- оприходованные материальные  ценности после ликвидации основных  средств	Аналитические данные к счету 91	+30431
Итого движение денежных средств от текущей деятельности		+ 16590
2. Движение денежных средств  от инвестиционной деятельности:
2.1. Приобретение основных  фондов		- 2805
2.2. Поступление от реализации  основных средств	Аналитические данные к счету 91	+ 2089
Итого движение денежных средств от инвестиционной деятельности		- 716
3. Движение денежных средств  от финансовой деятельности
3.1. Изменение задолженности  по полученным кредитам и займам	баланс	+10000
3.2. Получение кредита и  займа	баланс	- 10000
Итого движение денежных средств от финансовой деятельности		0
Изменение в состоянии денежных средств		+ 15874
Остаток денежных средств на конец периода (года)	баланс	17632