Организация бухгалтерского учета денежных средств и расчетов на предприятии ООО «Махаон»

Нормы труда - это установленные расчетно-практическим путем показатели (рабочего времени, объема работ, численности работников) на единицу других параметров:

норма времени - величина необходимых затрат рабочего времени на единицу работы;

норма выработки - объем работы, который работник обязан выполнить в единицу времени;

норма обслуживания - количество производственных объектов, которые работник должен обслужить в единицу рабочего времени;

норма численности - количество работников, необходимое для выполнения фиксированного объема работ [15,100].

В тарифной системе различают три формы оплаты труда: сдельную, повременную и комбинированную. При сдельной оплате труда за основу учета принимается количество произведенной продукции и расценки за ее единицу. При повременной оплате за основу принимается проработанное время и либо тарифная ставка работника за час работы, либо доля оклада за единицу времени. При комбинированной оплате используют и то, и другое.

При расчете оплаты следует выделить два момента: оплачивается как проработанное время (основная заработная плата), так и непроработанное (дополнительная заработная плата: отпуска, больничные листы, государственные обязанности и т.п.).

Оплата проработанного времени ведется на основе строгого учета количества затраченного труда.

Сдельная заработная плата определяется, исходя из тарифной ставки за час работы (Тч), нормы времени на единицу продукции (Н) и количества произведенной продукции (К):

 

ЗП = Тч х Н х К (1)

 

Сдельная форма оплаты труда имеет несколько модификаций: прямая сдельная оплата, когда сумма выплаты пропорциональна количеству выполненных работ (изготовленных изделий); сдельно-премиальная оплата, когда перевыполнение норм выработки или повышение качества изготовленной продукции поощряется премиями; сдельно-прогрессивная оплата, когда перевыполнение норм выработки оплачивается по повышенным расценкам; косвенно-сдельная оплата, когда работникам, обслуживающим основное производство выплачивают заработную плату, пропорциональную оплате труда работников основного производства; аккордная оплата, когда устанавливается цена и предельный срок выполнения объема работ.

Повременная зарплата определяется:

либо на основе разряда, часовой тарифной ставки разряда (Тч) и количества отработанных часов (Ч):

 

ЗП = Тч x Ч (2)

 

либо на основе среднедневного заработка (Зд) и количества отработанных дней (Д):

 

ЗП = Зд х Д. (3)

 

В начисленную оплату труда включают все выплаты (в том числе натурального характера).

В повременной форме оплате труда тоже имеется разновидность - повременно-премиальная форма, когда сотруднику выплачивается премия за высокое качество выполненных работ (изготовленных изделий).

Бестарифная система состоит в том, что заработок сотрудника определяется по результатам работы подразделения или предприятия в целом и суммой денежно-материальных средств, выделенных руководством на оплату труда.

Система плавающих окладов заключатся в том, что в зависимости от результатов труда конкретного работника его оклад либо повышается, либо понижается.

Комиссионная система оплаты труда формируется следующим образом: при заключении договора между работодателем и работником ему устанавливается определенный процент от прибыли или от выручки предприятия.

В торговых организациях, например, согласно международному опыту употребляются 3 характерные системы оплаты труда: повременная, повременно-комиссионная и комиссионная. При повременной форме продавцам устанавливаются средние оклады. Она обеспечивает работникам финансовую безопасность, но мало стимулирует к напряженному труду. Поэтому используется применительно к работе, имеющей характер обслуживания и консультаций. При повременно-комиссионной форме продавцам назначаются небольшие оклады и одновременно выплачиваются средние комиссионные в процентах от объемов продаж. Такая форма является предпочтительной для обычной торговой деятельности.

При комиссионной форме продавцам выплачиваются большие комиссионные в процентах от объемов продаж. Она используется при продаже дорогостоящих товаров длительного пользования, реализация которых требует высокой квалификации сотрудников и больших усилий.

Начисления заработной платы и премий осуществляются с помощью следующих проводок:

Д 20 - К 70 - начислено работникам основного производства;

Д 26 - К 70 - начислено работникам административного аппарата (в том числе руководителю и главному бухгалтеру);

Д 44 - К 70 - начислено сотрудникам коммерческой службы;

Д 08 - К 70 - начислено работникам, занятым в капитальном строительстве,

где: счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», счет 20 «Основное производство», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу».

Работникам торговых предприятий начисление заработной платы осуществляется с использованием счета 44 «Расходы на продажу»:

Д 44 - К 70 - начислена заработная плата торговым работникам.

Как отмечалось выше, в состав фонда заработной платы входят также выплаты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ и услуг), например:

Д 91 - К 70 - выделены из собственных источников средства на премирование работников;

Д 91 - К 70 - включена в оплату труда работников стоимость коммунальных услуг, предоставляемых им бесплатно, в соответствии с действующим законодательством;

Д 91 - К 70 - отражены доплаты работникам-инвалидам, предусмотренные законодательством,

где: счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В трудовом договоре, заключенном между работодателями и наемными работниками, могут быть предусмотрены различные доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера: за отклонения от нормальных условий труда, за высокую квалификацию, за выслугу лет и т.п. Особенности и условия их применения отражаются в Трудовом кодексе [4].

После начисления заработной платы проводятся удержания из неё: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, возмещение причинённого материального ущерба и др.

Все виды расчетов с персоналом, исключая расчеты по оплате труда, с подотчетными лицами и по депонированию заработной платы ведутся на специальном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Некоторые примеры подобных расчетов: по возникновению страхового случая, удержанию за брак, предъявлению претензии по не предоставленному авансовому отчету, по выданной ссуде и др.

По дебету счета 73 чаще всего предъявляются претензии к сотрудникам по целому ряду проблем, например:

Д 73 - К 20 - предъявлены требования по возмещению материального ущерба работникам, признанным виновными в потерях от простоев в основном на производстве;

Д 73 - К 28 - начислена на виновного сумма потерь от брака;

Д 73 - К 44 - затраты, ранее ошибочно переведенные в издержки обращения торговой организации, списаны за счет виновных работников;

Д 73 - К 69 - начислены за счет виновника суммы пени и штрафов за несвоевременную и неполную уплату взносов в Фонд социального страхования РФ;

Д 73 - К 94 - предъявлена претензия подотчетному лицу по не сданному авансовому отчету или недостаче материальных ценностей, выявленной при инвентаризации;

Д 73 - К 98 - отражена дополнительная претензия виновному лицу в виде разницы между остаточной стоимостью утраченного объекта и рыночной ценой, по которой аналогичный объект может быть приобретен,

где: счет 20 «Основное производство», счет 28 «Брак в производстве», счет 44 «Расходы на продажу», счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», счет 98 «Доходы будущих периодов».

Эти претензии могут быть удовлетворены путем добровольного внесения в кассу или на расчетный счет сумм претензий или удержаны у работника из заработной плат. В некоторых случаях (например при неплатежеспособности сотрудника) предприятие вынуждено их списывать за счет собственных средств и резервов:

Д 50, 51 - К 73 - погашены задолженности сотрудниками по предъявленным им претензиям;

Д 63 - К 73 - погашены за счет резервов долги работников предприятия по прочим операциям в связи с их неплатежеспособностью;

Д 70 - К 73 - удержаны из заработной платы работников суммы предъявленных им претензий;

Д 84 - К 73 - погашены за счет прибыли прошлых лет расходы сотрудника по услугам, оказанным ему учреждением социального назначения;

Д 94 - К 73 - недостачи, ранее отнесенные за счет работников, во взыскании которых отказано судом, приняты за счет организации;

Д 99 - К 73 - списана задолженность работника по прочим операциям в связи с постигшим его стихийным бедствием,

где: счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета», счет 63 «Резервы по сомнительным долгам», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», счет 99 «Прибыли и убытки».

Кроме того, по дебету могут учитываться другие задолженности персонала, например по товарам, приобретенным в кредит:

Д 73 - К 66 - получен краткосрочный кредит в банке на погашение задолженности работников, купивших товары в кредит;

Д 73 - К 90 - в торговой организации отражена задолженность работников по оплате товаров, проданных им в кредит,

где: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счет 90 «Продажи».

Эти задолженности могут быть ликвидированы такими же способами, какими осуществляется погашение претензий.

В качестве примера рассмотрим процесс продажи работникам торговых организаций (магазинов розничной торговли) товаров в кредит:

Д 90 - К 41 - списана на реализацию стоимость товаров по продажной цене;

Д 90 - К 68 - начислен НДС от продажи товаров своим работникам в кредит;

Д 90 - К 68 - начислен налог с продаж;

Д 90 - К 44 - списаны на реализацию издержки обращения;

[Д 90 - К 42] - сторнирована величина торговой наценки на реализованные товары;

Д 73 - К 90 - отражена задолженность работников за проданные им товары;

Д 90 - К 99 - определена ежемесячная прибыль от реализации товаров в кредит;

Д 70 - К 73 - удержана из заработной платы работников доля стоимости товаров,

где: счет 41 «Товары», счет 42 «Торговая наценка», счет 44 «Расходы на продажу», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», счет 90 «Продажи», счет 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» также могут отражаться выплаты сотрудникам, не относящиеся к оплате труда, например:

Д 73 - К 50 - выплачены наличные суммы компенсации персоналу за использование личного автомобиля и инструмента в служебных целях;

Д 73 - К 51 - отражена выплата с расчетного счета пострадавшему сотруднику страхового возмещения,

где: счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета».

Среди внешних обязательств наиболее значительные - перед поставщиками и подрядчиками.

Учет расчетов со смежными организациями, в которых каждое конкретное предприятие может выступать поочередно в качестве поставщика, подрядчика, покупателя, заказчика, дебитора и кредитора составляет существенную часть бухгалтерской деятельности. На некоторых предприятиях для этих целей в бухгалтерии создают отдельный участок, специалисты которого хорошо знают кассовые операции и владеют всеми формами безналичных расчетов: платежными поручениями, платежными требованиями, инкассовыми поручениями, аккредитивами, чеками и векселями. Они, как правило, имеют большие навыки и опыт предъявления претензий по выполнению договорных обязательств.

Не поступление или несвоевременное поступление денежной выручки или оплаченных заранее материальных ресурсов нарушает ритмичность хозяйственной деятельности. Возникают дебиторские задолженности, которые нередко приводят к финансовым потерям и разрушению установившихся партнерских связей.

Весь спектр задолженностей предприятий по совокупности договоров с контрагентами может быть разбит на два вида: дебиторские задолженности и кредиторские.

Ст.196 Гражданского кодекса России устанавливает по невыполненным договорным обязательствам срок исковой давности, равный три года [3, 89]. По истечении срока исковой давности предприятие обязано списать дебиторскую задолженность в разряд безнадежных долгов и отразить в своем бухгалтерском учете как внереализационные расходы. При этом согласно налоговому законодательству данные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, списанная на убытки по истечении срока исковой давности, продолжает числиться на забалансовом счете еще в течение пяти лет. Она должна периодически отслеживаться на предмет возможности получения долга. При возврате долга сумма задолженности включается во внереализационные доходы, которые учитываются при расчете базы по налогу на прибыль.