- контроль с использованием методов инспектирования,
пересчета, экономического анализа;
- проверка организации аналитического
учета расчетных операций по каждому работнику,
по каждой сумме, выданной под отчет;
- сверка данных аналитического и синтетического
учета по счетам расчетов;
- проверка организации синтетического
учета в соответствии с Инструкцией по
применению плана счетов бухгалтерского
учета и рабочим планом счетов;
- сверка оборотов и сальдо по счетам в
регистрах синтетического учета, Главной
книге и бухгалтерском балансе;
- проверка соблюдения расчетной дисциплины,
дебиторской и кредиторской задолженности;
- проверка инвентаризационной работы,
подтверждение достоверности остатков
по счетам расчетов.
Проверка
расчетных операций может иметь
сплошной или выборочный характер.
Проверка
платёжных ведомостей и данных табельного
учёта кадров и рабочего времени
проводится с целью проверить, не имеется
ли расхождений данных по учёту рабочего
времени, начислению и получению заработной
платы. Аудитор просматривает фамилии
работающих в табеле и в расчётных и платёжных
ведомостях, как производились начисления
повременной оплаты, расчёты по среднему
заработку, расчёты за дни пребывания
в отпуске, расчёты премий и других видов
оплат; проверяет правильность применения
тарифных ставок и окладов – утверждены
ли они руководителем организации и оформлены
в виде штатного расписания.
Цель
проверки расчётных и платёжных
ведомостей и документов по начислению
заработной платы - выявить случайность
ошибки или преднамеренное искажение
данных в платёжных ведомостях. Для выполнения
процедуры потребуются личные карточки
работников (Форма №Т-2), раздел 3 «Приём
на работу, назначения, перемещения», штатное
расписание, расчётные и платёжные ведомости.
Последовательно просматриваются все
платёжные ведомости за период и выясняют:
имеется ли подпись руководителя и главного
бухгалтера; в случаях временной подмены
первых лиц уполномоченными, на которых
возложены обязанности письменным распоряжением
руководителя предприятия, нет ли платёжных
ведомостей с подписями этих лиц более
раннего срока, чем дата их назначения.
Просматриваются ведомости начисления
заработной платы (Форма №Т-51), графу «Начислено
за текущий месяц (по видам оплат)» и сверяются
с личной карточкой работника, обращая
особое внимание на изменения в разделе,
где указываются перемещения на другую
работу и т.д.
Для проверки
начисленной повременной оплаты
используется формула:
Сзп=
где Сзп – сумма начисленной заработной
платы;
Сокл – оклад работающего;
Тр – отработанное время в месяц по графику
рабочего времени;
Тф – месячный фонд рабочего времени (в
днях).
Начисленная
повременная оплата для производственного
подразделения (с оплатой согласно
установленному разряду и тарифу) проверяется
по формуле: Сзп=ТiхТр; где Тi – тариф i-го
разряда.
При несовпадении
данных с бухгалтерскими записями необходимо
установить причину расхождения, бухгалтер
должен произвести исправления и отразить
их в соответствующих документах.
Проверка
законности оплаты работ в выходные
и праздничные дни осуществляется
с целью проверить, соблюдается ли ст.
153 ТК РФ в части оплаты работ в выходные
и праздничные дни в двойном размере. Используя
данные табеля учёта рабочего времени
(Форма №Т-13), приказы (распоряжения) руководителя
предприятия на работу в выходные и праздничные
дни, аудитор сверяет даты проведения
работ в приказах (распоряжениях) руководителя
организации с днями, отмеченными в табеле,
как рабочие. Затем проверяет у работника,
осуществляющего учёт рабочего времени,
наличие заявлений с разрешением руководителя
на предоставление отгулов за работу в
выходные и праздничные дни. Подсчитывает
количество часов, отражённых в табеле
за работу сверхурочно и сумму положенных
доплат. После этого сверяет с расчётной
и платёжной ведомостью в графе «Начислено
за работу сверхурочно». Суммы оплаты,
начисленные необоснованно, не могут быть
включены в затраты.
При проверке
обоснованности и правильности начисления
премий повременщикам по действующей
на предприятии системе премирования
используются такие документы, как Положение
о премировании, приказы (распоряжения)
руководителя предприятия о поощрении
работников, расчётные ведомости, платёжные
ведомости. Аудитор сверяет суммы в приказах
о материальном поощрении с суммами в
расчётных ведомостях.
Проверка
правильности исчисления оплаты очередных
отпусков и правильности исчисления
компенсации за неиспользованные отпуска
при увольнении осуществляется для
проверки правильности исчисления среднего
заработка. Он лежит в основе расчёта очередных
отпусков предоставляемых в календарных
днях и компенсации за неиспользованные
отпуска при увольнении, и, следовательно,
правильность исчисления оплаты очередных
отпусков и компенсации за неиспользованные
отпуска при увольнении. При проверке
аудитор использует коллективный договор,
приказ о предоставлении отпуска работнику,
записка–расчёт о предоставлении отпуска
работнику, расчётные ведомости, табель
учёта рабочего времени, приказ (распоряжение)
о прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (увольнении), записка–расчёт
при прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (увольнении).
При этом аудитор:
- просматривает соответствие дат начала и окончания отпуска в приказе и табеле учёта рабочего времени;
- проверяет правильность исчисления среднего заработка при оплате очередного отпуска;
- проверяет правильность определения среднемесячного числа календарных дней для оплаты отпусков;
- проверяет правильность определения среднедневного заработка для оплаты отпусков;
- проверяет правильность порядка подсчёта количества дней неиспользованного отпуска, подлежащих компенсации при увольнении;
- проверяет правильность начисления за предоставленное количество календарных дней суммы за отпуск и компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении;
- сравнивает суммы, начисленные за очередной отпуск в «Записке – расчёте о предоставлении отпуска работнику» и компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении в «Записке – расчёте при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)».
Цель проверки обоснованности и
правильности начисления пособий по
временной нетрудоспособности:
- основания выплаты пособий по временной нетрудоспособности;
- правильность исчисления среднего дневного и часового заработка при расчёте пособия по временной нетрудоспособности;
- правильность определения числа пропущенных рабочих дней/часов;
- правильность определения продолжительности непрерывного стажа, и соответственно процент оплаты;
- правильность определения общей суммы пособия по временной нетрудоспособности.
При проверке
используются следующие документы:
листки нетрудоспособности установленной
формы, табель учёта рабочего времени,
листки расчёта среднего заработка
и пособия по временной нетрудоспособности,
расчётные ведомости. При этом аудитор:
- проверяет наличие листков нетрудоспособности, предъявляемых работниками по окончании временной нетрудоспособности, которые являются основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности;
- проверяет фактически начисленную заработную плату и фактически отработанное время в расчётном периоде (12 месяцев), предшествующих заболеванию, исходя из которого определяется средний дневной и часовой заработок работника;
- проверяет, имеет ли работник право на получение пособия по временной нетрудоспособности исходя из среднего заработка или пособие не должно превышать 1МРОТ за полный календарный месяц;
- проверяет правильность расчёта среднего дневного и часового заработка;
- правильность определения числа рабочих дней или часов, пропущенных в период нетрудоспособности;
- правильность определения продолжительности непрерывного стажа;
- правильность определения общей суммы пособия по временной нетрудоспособности;
- начисленные суммы по листкам нетрудоспособности аудитор сверяет с суммами по расчётным и платёжным ведомостям.
При проверке
расчетов удержаний из заработной платы
с физических лиц используются документы
- лицевые счёта (Форма Т-54а), расчётные
ведомости, платёжные поручения с отметкой
банка, реестр сведений о доходах физических
лиц, налоговые карточки по учёту доходов
и налога на доходы физических лиц (Форма
1-НДФЛ), первичные документы, служащие
основанием для применения вычетов.
Целью такой
проверки является:
- проверка правомерности применения вычетов
для исчисления суммы налога на доходы
физических лиц в соответствии с ст.218,
219, 221, 222 Налогового кодекса РФ, часть 2;
- проверка правильности применения налоговых
ставок в соответствии со ст.224 Налогового
кодекса РФ и определения суммы налога
на доходы физических лиц, подлежащей
удержанию из доходов физических лиц в
соответствии со ст.225,226 Налогового кодекса
РФ, часть 2;
- проверка своевременности перечисления
налога на доходы физических лиц в бюджет
в соответствии со ст.226 Налогового кодекса
РФ, часть 2. и своевременность предоставления
сведений о доходах физических лиц исследуемого
налогового периода и сумм налогов, начисленных
и удержанных в этом налоговом периоде
в соответствии со ст.230 Налогового кодекса
РФ.
Аудитор
последовательно, по каждому работнику,
выясняет, все ли виды выплат учтены
при определении налоговой базы
в соответствии со ст. 208, 210 Налогового
кодекса РФ, часть 2. А также
проверяет наличие в бухгалтерском
учёте первичных документов, служащих
основанием для применения вычетов
(заявления от работников, справки
из органов ЗАГСа, копии удостоверений,
другие документы), последовательно сверяет
льготы, указанные в лицевых счетах, в
расчётных ведомостях и налоговых карточках
по учёту доходов и налога на доходы физических
лиц.
Аудитор
последовательно сверяет суммы
исчисленного налога на доходы физических
лиц в расчётных ведомостях, налоговых
карточках по учёту доходов и
налога на доходы физических лиц с
суммами, удержанными у работников
и перечисленному в бюджет, проверяет
своевременность предоставления сведений
о доходах физических лиц в
налоговый орган по месту их постановки
на налоговый учёт.
Цель
проверки правильности расчетов по страхованию
от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний:
- проверить правильность исчисления облагаемой
базы для определения страхового взноса
по страхованию от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний;
- проверка обоснованности и правильности
применения страхового тарифа на обязательное
социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных
заболеваний;
- проверить правильность исчисления и
своевременность перечисления страховых
взносов по страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных
заболеваний (ежемесячно, в срок, установленный
для получения в банке средств на выплату
заработной платы за истекший месяц) и
своевременности предоставления отчётности
по форме 4-ФСС (не позднее 15 числа месяца,
следующего за истекшим кварталом, нарастающим
итогом).
При проверке
используются такие документы, как Расчётные
ведомости, ведомости расчёта страхового
взноса на обязательное страхование от
несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, расчётная
ведомость по средствам Фонда социального
страхования Российской Федерации (Форма
4-ФСС РФ) с отметкой Фонда о принятии отчёта,
уведомление о размере страховых взносов
на обязательное страхование от несчастных
случаев на производстве и профзаболевани,
платёжные поручения с отметкой банка,
журнал – ордер и ведомость по счёту №69.11,
книга учёта доходов и расходов и ведомости
расчёта сумм страховых взносов по страхованию
от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний. При этом
аудитор проверяет:
- правильно ли определена облагаемая
база для определения страхового взноса
по страхованию от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний
и проверяет наличие расчётной ведомости
по средствам Фонда социального страхования
Российской Федерации (Форма 4-ФСС РФ);
- наличие уведомления о размере страховых
взносов на обязательное страхование
от несчастных случаев на производстве
и профзаболеваний и размер установленного
тарифа, а также проверяет, правильно ли
применён тариф в расчётной ведомости
по средствам Фонда социального страхования
РФ (Форма 4-ФСС);
- правильность исчисления страховых взносов
по страхованию от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний,
наличие расчётных ведомостей по средствам
Фонда социального страхования Российской
Федерации (Форма 4-ФСС РФ), которые должны
быть подписаны уполномоченными лицами,
за каждый квартал с отметкой Фонда о принятии
отчёта, просматривает наличие платёжных
поручений, подтверждающие сумму и дату
перечисления страховых взносов. Также
проверяет соответствие данных в расчётных
ведомостях по средствам Фонда социального
страхования с данными в Книге учёта доходов
и расходов и в журнале – ордере и ведомости
по счёту 69.
Цель
проверки правильности расчетов авансовых
платежей по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование:
- проверка правильности исчисления налогооблагаемой
базы для исчисления авансовых платежей
по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование;
- проверить правильность применения ставок
страховых взносов на финансирование
страховой и накопительной части трудовой
пенсии и правильности исчисления сумм
авансовых платежей на финансирование
страховой и накопительной части трудовой
пенсии;
- проверка своевременности перечисления
страховых взносов (авансовых платежей
по страховым взносам) каждой части страховых
взносов в Пенсионный Фонд Российской
Федерации и проверка своевременности
предоставления расчёта по авансовым
платежам по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование для лиц, производящих
выплаты физическим лицам, декларации
по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование для лиц, производящих
выплаты физическим лицам, а также своевременности
предоставления в Пенсионный Фонд сведений
об уплачиваемых страховых взносах и страховом
стаже и дополнительно к вышеуказанным
сведениям – сведения об уплаченных страховых
взносах в целом за всех работающих у него
застрахованных лиц.