Организация и ведение бухгалтерского учета в ОАО «Исток»

Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.) [16, с. 25].

Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.) [16, с. 26].

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.) [18, с.36].

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используются для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности – это часть материально – производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течении не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Кроме того материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др. [18, с. 14].

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырье и материалов в производственно - эксплуатационной деятельности.

Согласно ПБУ 5/01 единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается предприятием самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования, единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д. [5].

 

1.2 Синтетический учет заготовления и приобретения материальных ценностей и аналитический учет материальных запасов

Синтетический учет движения материальных ценностей при обработке документов вручную или с помощью вычислительных клавишных машин должен осуществляться бухгалтерией в суммовом выражении на соответствующих синтетических счетах, субсчетах, а внутри их - по складам или кладовым (по материально - ответственным лицам) и группам материалов .  

В этих целях суммы оборотов по группам материалов записываются в накопительные ведомости синтетического учета, которые ведутся по каждому складу отдельно по приходу и расходу в разрезе синтетических счетов и субсчетов и групп материалов (по учетным ценам). Формы накопительных ведомостей устанавливаются министерствами и ведомствами при утверждении инструкций по учету материалов.   

Периодически либо в конце отчетного месяца итоговые данные (по приходу и расходу) накопительных ведомостей записываются в учетные регистры. При журнально - ордерной форме учета эти данные записывают в соответствующие разделы ведомости № 10 "Движение материальных ценностей (в денежном выражении)". На стройках ведомость № 10-с заполняется по данным соответствующих первичных документов и материальных отчетов прорабов.   

Итоговые данные ведомости № 10 по поступлению и выбытию материалов по учетным ценам и с учетом сумм транспортно - заготовительных расходов (включая наценки снабженческих организаций) или отклонений фактической себестоимости от плановых цен должны быть сверены с соответствующими данными журналов - ордеров № 6, 10, 10 / 1, 10-с и др .   

По окончании месяца на основании данных о приобретении и заготовлении материалов бухгалтерия должна определить:  

а ) остатки материалов в пути и материалов, не вывезенных со складов поставщиков;  

б ) данные о неотфактурованных поставках;  

в ) остатки задолженности поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам.  

Эти учетные данные используются для принятия соответствующих мер по розыску непоступивших грузов, затребованию счетов - фактур от поставщиков для оплаты задолженности поставщикам, а также для отражения в бухгалтерском балансе.  

В целях осуществления систематического контроля за сохранностью ценностей должны проводиться контрольные выборочные проверки остатков отдельных видов материалов в натуре. Эти проверки проводятся комиссией, назначаемой руководителем предприятия и оформляются в соответствии с Методическими указаниями по проведению инвентаризации.  

Выявленные недостачи и излишки материалов должны быть отражены на соответствующих карточках складского учета, а после рассмотрения и утверждения результатов инвентаризации делаются соответствующие записи.  

Учет использования материалов в производстве должен быть организован в зависимости от особенностей сырья, материалов и полуфабрикатов, технологического процесса производства и характера возникающих потерь.  

Материалы, оставшиеся в цехах (на участках) на конец месяца неиспользованными (нераскроенными, не подвергшимися обработке), необходимо списать со счетов производства на соответствующие счета материалов. Для этого должна проводиться их инвентаризация . Первым числом нового месяца остатки этих материалов бухгалтерской записью списываются на счета производств.   

Для контроля за использованием материалов в производстве применяются следующие основные методы: документальное оформление отклонений от норм, учет раскроя по партиям и инвентаризация (инвентарный метод).  

Применение других методов, вытекающих из особенностей отрасли, должно предусматриваться министерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях по учету материалов и производства.  

Синтетический учет производственных запасов ведут на синтетических счетах 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 15 "Заготовление и приобретение материалов", 16 "Отклонение в стоимости материалов", 14 "Переоценка материальных ценностей".   

К счету 10 " Материалы " может быть открыто 8 субсчетов.  

На синтетических счетах учет материальных ценностей может вестись по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению.  

При этом будут составлены следующие бухгалтерские проводки:  

При поступлении материалов:  

Дебет 10 Кредит 60, 76, 20, 23, 71  

Дебет 19 Кредит 60, 76 - на сумму НДС , указанную в расчетных документах поставщика  

Оплата по счету:  

Дебет 60, 76 Кредит 51  

Списывается в зачет НДС по оприходованным и оплаченным материалам:  

Дебет 68/НДС Кредит 19  

Если синтетический учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, то предполагается использование дополнительных счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов"; 16 "Отклонение в стоимости материалов".  

Счет 15 предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей.  

В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60, 23, 71 и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей на предприятие.  

Материальные ценности, фактически поступившие на предприятие, списывают по учетным ценам проводкой:   

Дебет 10 Кредит 15  

Сумму разницы между фактической стоимостью приобретенных материальных ценностей и учетными ценами списывают проводкой:  

Дебет 16 Кредит 15  

Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути .  

Учет расчетов с поставщиками ведется по каждому платежному документу , приходному ордеру или приемному акту.  

Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие акцептовало платежные документы, а материалы на склад по ним еще не поступили. В связи с этим материалы в пути могут быть как оплачены, так и не оплачены.  

По материалам в пути платежные документы должны быть акцептованы и зарегистрированы как за неприбывший груз. Если в течение месяца материалы поступят на склад, то данные материалы, которые были отражены как материалы в пути, должны быть оприходованы по соответствующей группе материалов согласно акцептованному счету. Материалы, ранее числившиеся как неприбывший груз сторнируются, т.е. над раннее проставленной суммой проставляется аналогичная сумма красными чернилами. Таким образом, расчеты по данной позиции будут завершены.  

Если до конца отчетного месяца материалы не поступят, по окончании месяца предприятие принимает эти ценности на баланс (условно оприходует), но на начало следующего месяца расчеты по этим поставкам не будут закончены. В начале месяца позиционным способом опять записываются все суммы по материалам в пути, но уже как неприбывший груз на начало месяца. При поступлении ценностей они оприходуются по соответствующей группе материалов в незаконченных на начало месяца расчетах. Но так как в предыдущем месяце материалы, находящиеся в пути, уже были оприходованы общей суммой, по окончании месяца отдельной строкой делается сторнировочная запись на сумму материалов, находящихся в пути на начало месяца и поступивших на предприятие в течение месяца.  

Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили на предприятие без платежных документов. Данные материалы приходуются по приемному акту, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляется по учетным ценам.   

Если до конца месяца платежные документы не поступят приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируется и составляется новая запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщика.   

Отпущенные в производство материалы списываются с кредита материальных счетов в дебет счетов издержек производства по твердым учетным ценам. При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

  1 . Материалы отпущены в основное производство:  

Дебет 20 Кредит 10  

2 . Материалы  отпущены вспомогательным производствам:   

Дебет 23 Кредит 10  

3 . Отпущены  материалы для общехозяйственных  и общепроизводственных нужд:  

Дебет 25, 26 Кредит 10  

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам.   

Отклонения рассчитываются исходя из указанной в ведомости учетной цены и среднего процента отклонений. При этом, если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, разница между ними списывается дополнительной проводкой, обратную же разницу - способом "красное сторно" .  

Если отклонения учитываются на том же счете, что и материалы, то при списании отклонений, относящихся к израсходованным материалам в учете будет сделана проводка:  

Дебет 20 Кредит 10  

Если учет отклонений фактической себестоимости от учетной цены ведется на счете 16, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет производственных счетов пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.  

Дебет 20 Кредит16  

Выбытие товарно - материальных ценностей возможно в следующих случаях: в результате реализации на сторону; в результате безвозмездной передачи; списание недостач.  

Отражение в учете операций по выбытию материальных ценностей:  

1) Реализованы  материалы на сторону по продажной стоимости, в том числе НДС:  

Дебет 62 (51) Кредит 91/1  

2) Начислен  НДС, подлежащий внесению в бюджет: