Организация учета основных средств

         - переданные (полученные) по договорам  в безвозмездное пользование;

         -  переведенные  по  решению   руководства  организации   на  консервацию

    продолжительностью  свыше трех месяцев;

         - находящиеся по решению руководства   организации  на  реконструкции   и

    модернизации  продолжительностью свыше 12 месяцев;

         - земля  и  иные  объекты   природопользования  (вода,  недра   и  другие

    ресурсы);

          -  основные  средства,  приобретенные   с   использованием   бюджетных

    ассигнований  и иных аналогичных средств;

          -  продуктивному  скоту,  буйволам,  волам,  оленям,  другим  домашним

    животным (за исключением рабочего скота);

          -   приобретенным   изданиям   (книги,   брошюры,   другие   издания),

    произведения  искусства;

         - другие основные  средства  в   соответствии  с  главой  35  Налогового

    кодекса Российской Федерации.

          Порядок определения первоначальной  стоимости  амортизируемых  объектов

    основных  средств  определен  пунктом  1  статьи  257   Налогового   кодекса

    Российской  Федерации, и этот порядок, сходен с  порядком,  определенным  ПБУ

    6/01 «Учет основных средств».

          Для целей налогового учета   под  первоначальной  стоимостью  основного

    средства  понимается  сумма  расходов  на  его   приобретение,   сооружение,

    изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодна  для

    использования,  за  исключением  сумм   налогов,   подлежащих   вычету   или

    учитываемых в  составе  расходов  в  соответствии  с  главой  25  Налогового

    кодекса Российской Федерации.

          Восстановительная   стоимость   амортизируемых    основных    средств,

    приобретенных (созданных)  до  1  января  2002  года,  определяется  как  их

    первоначальная  стоимость с учетом производственных переоценок  до  указанной

    даты.

          При проведении налогоплательщиком  в последующих  отчетных  (налоговых)

    периодах (то есть с  1  января  2002  года)  переоценки  (уценки)  стоимости

    объектов   основных   средств   на    рыночную    стоимость    положительная

    (отрицательная)  сумма такой переоценки  не  признается  доходом  (расходом),

    учитываемым для целей налогообложения,  и  не  принимается  при  определении

    восстановительной  стоимости  амортизируемого  имущества  и  при  начислении

    амортизации, учитываемым для целей налогообложения.

          Так же,  как  и  ПБУ  6/01,  глава  25  Налогового  кодекса   допускает

    изменение  первоначальной   стоимости   амортизируемых   объектов   основных

    средств,   в   случаях   их   достройки,   дооборудования,    реконструкции,

    модернизации, технического перевооружения, частичной  ликвидации.  Вместе  с

    этим  Налоговый кодекс устанавливает, что  такое изменение может  иметь  место

    и в других аналогичных случаях.

          Стоимость  амортизируемого   имущества  включается  в состав   затрат,

    уменьшающих  налогооблагаемую  базу  по  налогу  на   прибыль,   по   нормам

    амортизационных отчислений, определенных пунктом  3  статьи  258  Налогового

    кодекса в зависимости от амортизационной  группы,  к  которой  относится  тот

    или иной объект:

         - первая группа –  все   недолговечное  имущество   со  сроком  полезного

    использования от 1 года до 2 лет включительно;

         - вторая группа – имущество  со сроком полезного использования   свыше  2

    лет до 3 лет включительно;

         - третья группа – имущество со сроком полезного использования  свыше  3

    лет до 5 лет включительно;

         - четвертая группа – имущество  со сроком полезного использования   свыше

    5 лет до 7 лет включительно;

         - пятая группа - имущество со сроком  полезного  использования  свыше  7

    лет до 10 лет включительно;

         - шестая группа - имущество со  сроком полезного использования  свыше  10

    лет до 15 лет включительно;

         - седьмая группа - имущество со  сроком  полезного  использования   свыше

    15 лет до 20 лет включительно;

         - восьмая группа - имущество со  сроком  полезного  использования   свыше

    20 лет до 25 лет включительно;

         - девятая группа - имущество со  сроком  полезного  использования   свыше

    25 лет до 30 лет включительно;

         - десятая группа - имущество со  сроком  полезного  использования  свыше

    30 лет.

          Классификация основных средств,  включаемых в  амортизационные   группы,

    утверждена  постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1,  и  она

    может использоваться как в налоговых  целях, так и для  целей  бухгалтерского

    учета.

          В соответствии с главой 25 Налогового  кодекса  амортизация  для   целей

    налогового  учета может начисляться линейным и нелинейным методом, исходя  из

    установленного  срока полезного использования  объекта основных средств.

          Линейный  метод начисления   амортизации   применяется   к   зданиям,

    сооружениям,  передаточным  устройствам,  входящим  в  8-10  амортизационные

    группы.  К  остальным   объектам   основных   средств   организация   вправе

    самостоятельно  выбрать линейный или не линейный метод.

          При применении  линейного   метода  сумма  начисленной   за  один  месяц

    амортизации в отношении объекта амортизируемого  имущества  определяется  как

    произведение  его  первоначальной  (восстановительной)  стоимости  и   нормы

    амортизации, определенной для данного объекта.

          Норма амортизации при  применении  линейного  метода  определяется  по

    формуле:

                                К = [1/n] Ч 100%, где

    К – норма  амортизации  в  процентах  к  первоначальной  (восстановительной)

    стоимости объекта амортизируемого имущества;

    n – срок полезного использования  данного объекта  амортизируемого   имущества

    выраженный  в месяцах.

          При применении нелинейного   метода  сумма  начислений  за  один  месяц

    амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества  определяется  как

    произведение  остаточной стоимости объекта амортизируемого  имущества и  нормы

    амортизации, определенной для данного объекта.

          Норма амортизации при применении  нелинейного  метода  определяется  по

    формуле:

                                К = [2/n] Ч 100, где

    К – норма амортизации в процентах  к  остаточной  стоимости,  применяемая  к

    данному объекту амортизируемого имущества;

    n – срок полезного использования  данного объекта амортизируемого   имущества,

    выраженный в месяцах.

          При применении нелинейного метода, начиная  с  месяца,  следующего  за

    месяцем, в котором остаточная стоимость  объекта  амортизируемого  имущества

    достигнет  20  процентов  от  первоначальной  (восстановительной)  стоимости

    этого объекта, амортизация должна начисляться в следующем порядке:

          1)  остаточная  стоимость  объекта   в  целях  начисления   амортизации

    фиксируется как его базовая стоимость  для дальнейших расчетов;

         2) сумма начисленной за один  месяц  амортизации  в   отношении  данного

    объекта определяется путем деления  базовой  стоимости  данного  объекта  на

    количество  месяцев, оставшихся до истечения  срока  полезного  использования

    данного объекта.

          В отношении амортизируемых основных  средств, используемых для работ  в

    условиях  агрессивной среды и (или)  повышенной  сменности,  к  установленной

    норме амортизационных отчислений могут  применяться повышающие коэффициенты.

          Повышающие коэффициенты  могут   также  применять  сельскохозяйственные

    организации промышленного типа:  птицефабрики,  животноводческие  комплексы,

    зверосовхозы, тепличные комбинаты.

          Понижающие   коэффициенты   применяются    в    отношении    отдельных

    автотранспортных  средств, а также  по  решению  руководителя  организации  в

    отношении любых объектов амортизируемого имущества.

          Глава 25 Налогового кодекса отдельно  выделяет расходы  по  всем  видам

    ремонта, расходы по достройке, дооборудованию,  модернизации,  реконструкции

    и техническому перевооружению объектов основных средств.

          Согласно новой редакции  статьи  266  Налогового  кодекса  расходы   на

    ремонт  объектов основных средств учитываются  в размере фактических затрат  в

    том отчетном периоде, в котором они  были осуществлены.

          Организация, осуществляющая ремонт  основных средств, в налоговом учете