- чистые курсовые разницы,
возникающие при пересчете финансовой
отчетности в другой валюте
представления и при переводе
зарубежной деятельности в валюту
представления отчитывающегося
предприятия;
- переводы объектов инвестиционного
имущества из категории запасов
и недвижимости, занимаемой владельцем,
и наоборот;
- прочие изменения.
В случае, если полученная применительно
к инвестиционному имуществу оценка подвергается
значительной корректировке, в целях финансовой
отчетности организации следует раскрывать
данные сверки между полученной оценкой
и скорректированной оценкой, включенной
в финансовую отчетность.
В исключительных случаях, когда
компания не может определить справедливую
стоимость инвестиционного имущества
с достаточной степенью достоверности
ей следует:
- описать инвестиционное
имущество;
- разъяснить причины, в
силу которых справедливая стоимость
не может быть определена с
достаточной степенью достоверности;
- по возможности определить
границы оценок, в которых, скорее
всего, находится справедливая стоимость;
- раскрыть содержание
прочих изменений.
В случае если организация применяет
модель учёта по себестоимости, она наряду
с информацией, раскрытие которой требуется
пунктом 75 МСФО 40, должна раскрывать:
- используемые методы
начисления амортизации;
- применяемые сроки полезной
службы или нормы амортизации;
- валовую балансовую стоимость
и накопленную амортизацию (вместе
с накопленными убытками от
обесценения) на начало и на
конец периода;
Кроме того, в пояснениях к финансовой
отчетности приводиться результаты сверки
балансовой стоимости инвестиционного
имущества на начало и конец отчетного
периода с указанием информации:
- о приросте стоимости инвестиционного
имущества;
- о выбытии объектов инвестиционного
имущества;
- о сумме накопленной
амортизацию;
- о сумме убытков от
обеспечения, признанных и реверсированных
в течение периода;
- о чистых курсовых
разницах, возникающих при пересчете
финансовой отчетности в другой
валюте представления и при
переводе зарубежной деятельности
в валюту представления отчитывающегося
предприятия;
- о фактах переклассификации
объектов инвестиционного имущества;
- о справедливой стоимости
инвестиционного имущества.
Российские стандарты не имеют
понятий схожих понятию «инвестиционное
имущество». Хотя «доходные вложения в
материальные ценности» до некоторой
степени приближены к понятию «инвестиционное
имущество», существующие различия не
позволяют признать эти понятия идентичными.
Счет 03 по российским стандартам предназначен
не только для учета земли и зданий. Кроме
того, к доходным вложениям не относятся
активы. Приобретенные в расчете на доход
от будущего роста их стоимости.
Велики различия в оценке активов
по российским правилам бухгалтерского
учета и МСФО. В российском учете активы
признаются только по фактической стоимости,
хотя существует возможность их последующей
переоценки.
2. Особенности
построения отчета о прибылях
и убытках в соответствии с
МСФО
Отчет о прибылях и убытках характеризует
финансовые результаты деятельности организации
за отчетный период - представляет информацию,
необходимую для: прогнозирования способности
компании генерировать потоки денежных
средств за счет имеющейся ресурсной базы;
формирования суждения об эффективности,
с которой компания могла бы использовать
дополнительные ресурсы.
Следует
отметить, что МСФО требуют гораздо
большей детализации при составлении
отчета о прибылях и убытках,
чем российские стандарты бухгалтерского
учета. Кроме того, МСФО предусматривают
несколько иную группировку доходов
и расходов, чем российские стандарты.
Для составления отчетности по
МСФО обычно производятся корректировки,
которые затрагивают формирование
показателя нераспределенной прибыли
отчетного периода, и, следовательно,
оказывают влияние на величину
доходов и расходов компании.
Для подготовки отчета о прибылях и убытках
необходимо осуществить:
- Сбор и анализ информации
о доходах и расходах организации;
- Переклассификацию доходов
и расходов в соответствии с требованиями
МСФО;
- Внесение корректировочных
проводок в рабочие таблицы;
- Раскрытие показателя "Операционная
прибыль по элементам затрат;
- Составление отчета о
прибылях и убытках и раскрытие
линейных статей.
Сбор и анализ
информации по формированию доходов и
расходов организации
В процессе анализа следует:
- определить доходы и
расходы по основным видам
деятельности;
- определить элементы
затрат, по которым вы будете
классифицировать расходы при
формировании пояснений к финансовой
отчетности;
- определить общие и
административные расходы, расходы
на продажу;
- определить затраты на
финансирование;
- определить нереализованные
курсовые разницы;
- определить прочие доходы
и расходы, не относящиеся к
основной деятельности.
Отчет о прибыли или убытке
и прочем совокупном доходе (отчет о совокупном
доходе) должен представлять помимо разделов
прибыли или убытка и прочего совокупного
дохода следующее:
- прибыль или убыток;
- итого прочий совокупный доход;
- совокупный доход за период,
отражающий общее значение прибыли или
убытка и прочего совокупного дохода.
Если предприятие представляет
отдельный отчет о прибыли или убытке,
то в этом случае оно не представляет раздел
прибыли или убытка в отчете, представляющем
совокупный доход.
Информация, подлежащая представлению
в разделе прибыли или убытка или отчете
о прибыли или убытке
Помимо статей, требуемых другими
МСФО, раздел прибыли или убытка или отчет
о прибыли или убытке должен включать
статьи, которые представляют следующие
суммы за период:
- Выручка:
- прибыли и убытки, возникающие
в результате прекращения признания финансовых
активов, оцененных по амортизированной
стоимости;
2. Затраты по финансированию;
3. Доля предприятия в прибыли
или убытке ассоциированных и совместных
предприятий, учитываемых по методу долевого
участия;
- если финансовый актив реклассифицируется
таким образом, что он оценивается по справедливой
стоимости, любая прибыль или убыток, возникающие
в результате разницы между предыдущей
балансовой стоимостью и его справедливой
стоимостью на дату реклассификации (как
определено в МСФО (IFRS) 9);
4. Расходы по налогам;
Информация, подлежащая представлению
в отчёте о прочем совокупном доходе
Раздел прочего совокупного
дохода должен представлять статьи, отражающие
суммы прочего совокупного дохода за период,
классифицированные по своему характеру
(включая долю в прочем совокупном доходе
ассоциированного и совместного предприятий,
учитываемую с использованием метода
долевого участия) и сгруппированные в
такие статьи прочего совокупного дохода,
которые в соответствии с другими МСФО:
- не будут впоследствии реклассифицированы
в состав прибыли или убытка; а
- впоследствии будут реклассифицированы
в состав прибыли или убытка, когда будут
выполняться определенные условия.
Прочий совокупный доход за
период
Предприятие должно раскрыть
сумму подоходного налога в отношении
каждой статьи прочего совокупного дохода,
включая корректировки при реклассификации,
либо в отчете о прибыли или убытке и прочем
совокупном доходе, либо в примечаниях.
Предприятие может представить
статьи прочего совокупного дохода либо:
- за вычетом налоговых
эффектов, либо
- до соответствующих налоговых
эффектов с отражением одной суммы за
совокупную сумму подоходного налога
в отношении данных статей.
Если предприятие выбирает
второй вариант, то оно должно распределить
налог между статьями, которые могут впоследствии
быть реклассифицированы в раздел прибыли
или убытка, и статьями, которые не
будут впоследствии реклассифицированы
в раздел прибыли или убытка.
Предприятие должно раскрыть
информацию о корректировках при реклассификации
в отношении компонентов прочего совокупного
дохода.
Информация, подлежащая представлению
в отчете(ах) о прибыли или убытке и прочем
совокупном доходе или в примечаниях
Если статьи доходов и расходов
являются существенными, предприятие
должно раскрывать их характер и сумму
отдельно.
Обстоятельства, при которых
статьи доходов и расходов подлежат отдельному
раскрытию, включают следующие:
- уценка запасов до величины
чистой цены продажи или стоимости основных
средств до возмещаемой стоимости, а также
реверсирование таких списаний;
- реструктуризация деятельности
предприятия и реверсирование любых оценочных
резервов по затратам на реструктуризацию;
- выбытие объектов основных
средств;
- выбытие инвестиций;
- прекращенная деятельность;
- урегулирование судебных споров;
- прочие реверсивные записи
в отношении резервов.
Разбивка статей расходов используется
для выделения компонентов финансовых
результатов, которые могут различаться
с точки зрения периодичности, потенциала
получения прибыли или убытка и прогнозируемости.
Представление указанного анализа производится
с использованием одной из двух форм.
Первой формой анализа является
метод "по характеру затрат". Предприятие
объединяет расходы в составе прибыли
или убытка в соответствии с их характером
(например, амортизация основных средств,
закупки материалов, транспортные расходы,
вознаграждения работникам и затраты
на рекламу) без перераспределения в соответствии
с их функцией в рамках предприятия. Этот
метод прост в применении, поскольку нет
необходимости перераспределять расходы
на основе их функциональной классификации.
Пример классификации на основе метода
"по характеру затрат" выглядит следующим
образом:
Выручка
X
Прочий доход
X
Изменения в запасах готовой