Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты на предприятии ЗАО «РегионМарт"

        Во-вторую очередь распределяют  расходы будущих периодов, общепроизводственные  и общехозяйственные расходы  и закрывают счета 97 «Расходы  будущих периодов», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

       Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйство». В порядке последующей очередности производят записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», определяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыль и убытки». [2. стр. 18].

       Закрытие счетов 90, 91 приведено в Приложение 2.

       Закрытие счетов 41, 20, 23, 26 приведено в Приложение 3.

       Закрытие счета 97 (расходы будущих  периодов) приведено в приложение 4.

        Все операции по закрытию счетов  находят в Главной книге. Заключительные записи, вошедшие в журналы-ордера за декабрь, делают в Главной книге в составе оборотов за этот месяц. Сальдо на 1 января по счетам Главной книги выводят с учетом оборотов за декабрь и заключительных записей. Затем составляют заключительный баланс на 1 января.

 

3.2. Формирование  показателей формы № 1 «Бухгалтерский  баланс»

 

Бухгалтерский баланс включает пять разделов: I – Внеоборотные активы, II – Оборотные активы, III – Капитал и резервы, IV – Долгосрочные обязательства, V – Краткосрочные обязательства. Каждый раздел включает подразделы и конкретные статьи.

       Следует отметить, что активы и пассивы в части  расчетов и обязательств показываются  раздельно в зависимости от  сроков их обращения с подразделением  на задолженность со сроком платежа в течение 12 месяцев включительно и со сроком платежа более чем через 12 месяцев.

       Перейдем к  конкретному порядка отражения  данных в соответствующих разделах, подразделах и конкретных статьях  актива и пассива бухгалтерского баланса на примере предприятия ЗАО «РегионМарт».

АКТИВ БАЛАНСА на предприятии ЗАО «РегионМарт»

Раздел I.  «Внеоборотные активы»

- Подраздел «Нематериальные активы» (счета 04, 05)

          Классификация и оценка нематериальных активов определены в Положении  по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н). К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты   интеллектуальной   собственности   (исключительное   право   на результаты интеллектуальной деятельности):

- исключительное  право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

- исключительное  авторское право на программы  для ЭВМ, базы данных;

- имущественное   право  автора  или иного  правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное  право владельца на товарный  знак и знак обслуживания, наименование  места происхождения товаров;

- исключительное  право патентообладателя на селекционные  достижения.

В данном подразделе отражается остаточная стоимость нематериальных активов. Остаточная стоимость рассчитывается,  первоначальная стоимость нематериальных активов – начисленный износ по данным активам за период использования. Таким образом,  это разница по счетам бухгалтерского учета  = 04 «Нематериальные активы» за вычетом амортизации, учтенной по счету 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизация по товарным знакам, знакам обслуживания, организационным расходам не начисляется.

       Суммарная стоимость  всех нематериальных активов,  принадлежащих организации, указывается по строке 110 баланса.

- Подраздел «Основные средства (счета 01, 02)»

        К  основным  средствам  относятся:  здания,  сооружения,  рабочие  и силовые  машины  и  оборудование,  измерительные и регулирующие приборы и устройства,  вычислительная  техника,  транспортные средства, инструмент, производственный  и  хозяйственный  инвентарь  и принадлежности, рабочий, продуктивный  и  племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства. К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение  земель  (осушительные,  оросительные  и  другие  мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

        В  составе  основных средств учитываются находящиеся в собственности  организации  земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

   В подразделе «Основные средства» по строке 120 отражаются следующие данные: остаточная стоимость основных средств, принадлежащих организации. Остаточная стоимость это разница между первоначальной стоимостью, за вычетом амортизации начисленной за весь период эксплуатации основных средств. Первоначальная стоимость ведется на счете 01 «Основные средства», Амортизация ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».

  - Подраздел «Незавершенное строительство» (счета 07, 08, 16)»

        Незавершенное строительство (строка 130) отражает данные по счетам: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (только в части материалов для строительства). Остаток по счету 08 может отражать: стоимость затрат по незаконченному строительству – у организаций - застройщиков, выполняющих строительство объектов собственными силами, а также у организаций – заказчиков, осуществляющих оплату выполненных подрядчиками строительных работ, стоимость сданного в монтаж, но окончательно не смонтированного оборудования – организациями, осуществляющими самостоятельное приобретение оборудования, требующего монтажа; затраты на приобретение объектов основных средств, еще не введенных в эксплуатацию.

       Кроме того, по  указанному подразделу отражаются  затраты по формированию основного  стада, стоимость оборудования, требующего  монтажа и предназначенного для  установки.

      - Подраздел «Долгосрочные финансовые вложения (счета 58, 59)»

       В данном подразделе отражаются  инвестиции в паи и акции,  в долговые ценные бумаги, в  предоставленные займы, во вклады  по договорам  простого товарищества  и иные долгосрочные финансовые  вложения на срок свыше 12 месяцев. По строке 140 баланса  финансовые вложения  сроком более одного года (счет 58 «Финансовые вложения»), а так же  все виды долгосрочных финансовых инвестиций и займов (сроком выше 12 месяцев).      

       - Подраздел «Отложенные налоговые активы»

       Данные этого подраздела отражаются по строке 145.

        Раздел II «Оборотные активы»

       - Подраздел «Запасы»

       В данном подразделе на предприятии ЗАО «РегионМарт» по строке 210 отражаются следующие виды материальных ценностей и затрат: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (счет 10, 41) – строка 211, готовая продукция и товары для перепродажи – строка 214, расходы будущих периодов счет 97 – строка 216.

       - Подраздел «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (счет 19)»

       В данном подразделе по строке 220 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям», который  не был списан на счет 68 «Расчеты  по налогам и сборам».

       - Подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»

       Задолженность по тем же счетам, но со сроками погашения в  течение 12 месяцев после отчетной  даты общей суммой показывается  по строке 240, в том числе покупатели и заказчики по строке 241.

       Дебиторская задолженность со сроком погашения до 12 месяцев считаемся краткосрочной.

        - Подраздел «Краткосрочные финансовые вложения» - строка 250

        В подразделе  отражаются краткосрочные финансовые  инвестиции по счету 58 (в увязке  со счетом 59) и частично по счету 81 (в части акций, выкупленных у акционеров).

      - Подраздел «Денежные средства»

       В подразделе  «Денежные счета» по строке 260 баланса показывается общий остаток  денежных средств по счетам 50 – 57.

       - Подраздел «Прочие оборотные активы»

       В данном подразделе  по строке 270 отражаются остатки  оборотных активов, не нашедшие  отражения по другим статьям  раздела II бухгалтерского баланса «Оборотные активы». [16, стр. 271].

        ПАССИВ БАЛАНСА на предприятии ЗАО «РегионМарт»

       Принципиально  новым в структуре баланса,  начиная с 2000 года, является перенос  в пассив баланса статей, отражающих  данные о непокрытом убытке  прошлых лет и непокрытом убытке  отчетного года. Эти статьи в  итоге уменьшают полученную прибыль, когда организация её получит (и в балансе вычитаются из итогов раздела капитала).

       Группы статей по прибылям и убыткам включены в раздел баланса «Капитал и резервы».

       - Раздел III «Капитал и резервы»

       - Подраздел «Уставный капитал»

        В данном  подразделе по строке 410 отражается  сумма уставного (складочного)  капитала (счет 80), которая должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации и отраженному по кредиту счета 80. В унитарных предприятиях по данной статье отражается сумма уставного капитала.

        - Подраздел «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (счет 84) – строка 470

        В случае  наличия непокрытого убытка прошлых  лет он показывается в скобках  по строке 465, а непокрытого убытка  отчетного года – в скобках  по строке 475. Согласно п.20 ПБУ 4/99 непокрытый убыток при выведении итогов в балансе уменьшает итог раздела «Капитал и резервы» пассива баланса.

        - Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

        - Подраздел «Займы и кредиты»

       В этом подразделе  отражаются заемные средства, привлеченные со сроком погашения свыше 12 месяцев. По строке 510 указываются такие заемные средства, числящиеся на конец года по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По полученным займам и кредитам задолженность показывается вместе с суммами начисленных по ним процентов.

      - Раздел V «Краткосрочные обязательства»

     - Подраздел «Займы и кредиты»

      В данном подразделе по строке 610 отражается общая задолженность по кредитам и займам по счету 66, подлежащая погашению в течение ближайщих 12 месяцев после отчетной даты, с расшифровками по строке 611 – кредиты банков, подлежащие погашению в срок до 12 месяцев, и по строке 612 -  займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев. Суммы кредитов и займов включают и начисленные проценты за их использование.

      - Подраздел «Кредиторская задолженность»

       В данном подразделе  по строке 620 отражается общая  сумма числящейся кредиторской задолженности, а в отдельности: по строке 621 поставщики и подрядчики (счета 60, 76), по строке 622 задолженность перед персоналом организации (счет 70), по строке 623 задолженность перед государственными внебюджетными фондами (счет 69), по строке 624 задолженность по налогам и сборам (счет 68), по строке 625 прочие кредиторы (счета 71, 73 и др.).

     - Подраздел «Доходы будущих периодов»

       По подразделу  «Доходы будущих периодов» по  строке 640 отражается кредитовое  сальдо счета 98 «Доходы будущих  периодов» (средства, полученные  в отчетном году, но относящиеся  к будущим отчетным периодам, - полученная вперед арендная плата, средства из бюджета и др.).

       После итога  в специальной справке приводятся  данные о наличии ценностей  на забалансовых счетах, в том  числе на предприятии ЗАО «РегионМарт»: арендованные основные средства (счет 001) по строке 910, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (счет 007) по строке 940, обеспечения обязательств и платежей полученные (счет 008) по строке 950, обеспечения обязательств и платежей выданные (счет 009) по строке 960, бланки строгой отчетности (счет 006) по строке 991. [4, стр. 22].

          Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2010 года ЗАО «РегионМарт» приведен в Приложении 5.

 

3.3. Расчет показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

 

       Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н, характера деятельности, вида доходов, размеров и условий их получения как доходов от обычных видов деятельности или прочих поступлений (операционные, внереализационные или чрезвычайные).

        Раздел I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности предприятия ЗАО «РегионМарт»

        - Статья 010 «выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налогов на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»

        По данной  статье отражается выручка от  продажи продукции, товаров, поступления  от выполненных работ, оказанных услуг, отдельных фактов хозяйственной деятельности. Выручка производится за минусом НДС, акцизов, налога на реализацию ГСМ, налога с продаж, т.е. выручка – нетто. Иными словами, по данной статье указывается кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» за минусом показанных по дебету счета сумм налогов, списываемых на счет 90.