Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты на предприятии ЗАО «РегионМарт"

       - Статья 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»

       По данной статье  указывается себестоимость товаров,  продукции, работ, услуг, выручка  от реализации которых отражена по предыдущей статье (010) отчета формы № 2.

        По данной  статье указываются суммы, списанные  с кредита счета 43 «Готовая  продукция» в дебет счета 90. При этом разница между суммами, указанными в статьях 010 и 020 данной формы у других организаций, отражает величину реализационной торговой наценки (без НДС и налога с продаж).

       Организации,  оказывающие посреднические услуги, отражают по статье 020 суммы затрат, понесенных при осуществлении  посреднической деятельности и  списанных с кредита счета 44, субсчета «Издержки обращения», в дебет счета 90. [1, стр. 60].

        Статья «Валовая прибыль» по строке 029 определяется как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг» (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг» (из данных строки 010 вычитают данные строки 020), таким образом определяется прибыль без вычета коммерческих и управленческих расходов.

 Статья 030 «Коммерческие расходы»

        По данной  статье предприятия, осуществляющие  производство продукции (выполнение  работ, оказание услуг), отражают  расходы, связанные со сбытом  продукции (работ, услуг) и списанные с кредита счета 44 «расходы на продажу» в дебет счета 90 (расходы по рекламе, транспортировке продукции, на прогрузочно-разгрузочные работы, расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах её реализации и т. п.), т. е. коммерческие расходы.

        - Статья 040 «Управленческие расходы»

       По данной статье  отражаются суммы общехозяйственных  расходов, которые у организации  согласно учетной политике относится  с кредита счета 26 в дебет  счета 90 вместо счета 20 «Основное  производство». При таком варианте на счет 90 списываются со счета 26 управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом (административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, оплата информационных, аудиторских и консалтинговых услуг).

       - Статья 050 «Прибыль (убыток) от продаж»

        По этой  статье отражается финансовый  результат от продажи продукции  (работ, услуг): прибыль или убыток. Арифметический показатель статьи 050 определяется как разница между выручкой от реализации, отраженной по статье 010, и суммой затрат, отраженных по статьям 020, 030, 040.

       Если организацией  получен убыток от реализации  продукции (товаров, работ, услуг), то он показывает по статье 050 в скобках).

        Раздел II. Прочие доходы и расходы  

       - Статья 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты к уплате»

       По данным статьям  отражаются суммы процентов, причитающиеся  к получению или уплате. Данные  виды доходов и расходов не  связаны с участием в уставных капиталах других организаций. К суммам, отраженным по данным статьям, в частности относятся: проценты по облигациям, проценты по депозитам, проценты, получаемые от кредитных организаций за хранение денежных средств на счетах в банке, проценты по векселям, проценты по коммерческим кредитам, расходы, связанные с оплатой услуг банков и т. п.

     Указанные виды доходов  и расходов отражают по статьям  060 и 070 лишь в том случае, если  они были учтены на счете  91 «Прочие доходы и расходы».

        - Статья 080 «Доходы от участия в других организациях»

       На предприятии ЗАО «РегионМарт» в форме № 2 эта статья не отражается.

       - Статьи 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы»

       По данным статьям  отражаются сведения о доходах   и расходах, которые являются следствием операций, связанных с движением имущества – выбытием основных средств, нематериальных активов, прочих активов, операции по которым учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»; кредитовые обороты этого счета отражаются по статье 090, дебетовые – по статье 100.

       Раздел III. «Прибыль (убыток) до налогооблажения» (ст. 140)

        Данная статья рассчитывается арифметически путем сложения доходов и вычитания расходов по предыдущим статьям:

      ст. 050 + 060 – 070 + 080 + 090 – 100 + 120.

       Статья 141- отложенные  налоговые активы, статья 142 – отложенные  налоговые обязательства.

Статья 150 - текущий налог на прибыль

        Раздел IV. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (ст. 190)

       В конце формы  приводятся справочные данные:

       Статья 200 - постоянные налоговые обязательства (активы), статья 201- базовая прибыль (убыток) на акцию, статья 202 – разводненная прибыль (убыток) на акцию.

        К отчету  о прибылях и убытках прилагается  расшифровка отдельных прибылей и убытков (за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года). [8, стр. 12].

       1. Штрафы, пени  и неустойки, признанные или  по которым получены решения  суда (арбитражного суда) об их  взыскании.

       2. Прибыль (убыток) прошлых лет.

       3. Возмещение убытков, причиненных неисполнением или не надлежащем исполнением обязательств.

       4. Курсовые разницы  по операциям в иностранной  валюте (+/-).

       5. Отчисления  в оценочные резервы.

       6. Списание дебиторской  и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Отчет о прибылях и убытках за 2010 год предприятия ЗАО «РегионМарт» приведен  в Приложение 6.

 

 

 

3. 4. Порядок составления формы № 3 «Отчет об изменении капитала»

          Данная  форма состоит из четырех разделов: капитал, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы, изменение капитала. В отчете производится движение соответствующих источников за год: остаток на начало года, поступило в отчетном году, израсходовано и использовано в отчетном году, остаток на конец года. Рассмотрим порядок составления отчета предприятия ЗАО «РегионМарт».

        Раздел I. «Изменения капитала»

        Раздел I «Изменения капитала» заполняют только хозяйственные товарищества и общества. В этом разделе приводится величина капитала на начало отчетного периода, суммы увеличения капитала (в том числе за счет дополнительного увеличения выпуска акций, переоценки активов, прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала), суммы уменьшения капитала (в т. ч. за счет уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизация юридического лица (разделение, выделение), расходов которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на уменьшение капитала), величина капитала на конец отчетного периода.

       Внутренние обороты  по изменению состава частей  капитала в разделе не отражаются.

      Статья 010 «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему», статья 030 «Остаток на 1 января предыдущего года», статья 032 «Чистая прибыль», статья 070 «Остаток на 31 декабря предыдущего года», статья 100 «Остаток на 1 января отчетного года», статья 102 «Чистая прибыль», статья 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года».

          Справочные данные

       Отдельным разделом  в форме № 3 приводятся справочные данные о чистых активах организации (статья 200).

       Согласно приказу при расчете чистых активов суммируются следующие активы организации: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения , прочие внеоборотные активы, запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы; и из их итога вычитаются следующие пассивы: целевое финансирование, заемные средства, кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, резервы предстоящих расходов и платежей, прочие пассивы. Полученная разница будет представлять чистые активы предприятия. [3, стр. 43].

        Рассчитанные  чистые активы в данной статье  отражаются по графе 3 в сумме  остатка на начало года и  в графе 5 – на конец года.

        В случае  если при определении показателя чистых активов выявляется отрицательный результат данные в соответствующих графах отражаются со знаком «минус».

         Отчет об  изменениях капитала за 2010 год  предприятия ЗАО «РегионМарт» приведен в Приложении 7.

 

3. 5. Порядок расчета показателей формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»

 

       Отчет о движении  денежных средств должен отражать  сведения о потоках денежных  средств (поступления, направление  денежных средств) с учетом  их остатков на начало года  и конец отчетного периода  в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

       В форме №  4 отражаются данные о движении  денежных средств организации,  учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные средства», 52 «Валютные  счета» и 55 «Специальные счета в банках». Отчет о движении денежных средств составляется в рублях.

        Рассмотрим порядок заполнения каждого раздела отчета предприятия ЗАО «РегионМарт».

        Раздел I «Остаток денежных средств на начало отчетного года»

       В первом разделе по строке 010 отражается остаток денежных средств на начало года в кассе и на счетах в банке (счета 50-57). Остаток показывается общей суммой без разграничения по видам деятельности, поскольку денежные средства в остатке еще не получили своего целевого назначения.

        Подраздел I «Движение денежных средств по текущей деятельности»:

       В подразделе отражаются по строке 020 - средства, полученные от покупателей, заказчиков; по строке 110 – денежные средства, направленные: по строке 150 – на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, по строке 160 – на оплату труда, по строке 170 – на выплату дивидендов, процентов, по строке 180 – на расчеты по налогам и сборам; по строке 181 - выплата авансов; по строке 190 – на прочие расходы.

        Раздел II «Чистые денежные средства от текущей деятельности» (стр. 200)

        Подраздел I «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»

       В подразделе отражаются по строке 220 – выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений; по строке 250 – поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям; по строке 290 – приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов; по строке 300 – приобретение ценных бумаг и иных финансовых активов; по строке 310 – займы, предоставленные другим организациям. [13, стр. 258].

        Раздел III «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» (строка 340)

        Подраздел I «Движение денежных средств по финансовой деятельности»

        В подразделе отражаются по строке 360 – поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями; по строке 370 – прочие поступления по финансовой деятельности; по строке 390 – погашение займов и кредитов (без процентов); по строке 410 – прочие расходы по финансовой деятельности.

        Раздел IV «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» (строка 430)

        По строке 440 отражается чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и  их эквивалентов.

         Раздел V «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»

В разделе отчета по строке 450 отражается остаток денежных средств на конец отчетного периода, который определяется следующим образом: остаток на начало года плюс итог поступлений, минус итог расхода. Остаток на конец года, как и остаток на начало года, показывается только общей суммой без подразделения по видам деятельности. Он, как и остаток на начало года, должен соответствовать сумме отраженной в бухгалтерском балансе по статье 450 (только на конец года).

         По строке 460 в отчете отражается величина  влияния изменений курса иностранной  валюты по отношению к рублю. 

         Отчет о  движении денежных средств за 2010 год предприятия ЗАО «РегионМарт»  приведен в Приложение 8.

 

3.6. Порядок составления формы  № 5 «Приложения к бухгалтерскому  балансу»    

 

      Рассмотрим отчет по форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» предприятия ЗАО «РегионМарт». Он содержит 6 таблиц, которые расшифровывают данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс»: 1. Нематериальные активы; 2. Основные средства; 3. Финансовые вложения; 4. Дебиторская и кредиторская задолженность; 5. Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат); 6. Обеспечения.

       Рассмотрим содержание  и порядок составления этих таблиц.

       1. Нематериальные активы

       В приложении отражаются по строке 010 – объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности), в том числе: по строке 014 – у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров, по строке 050 - амортизация нематериальных активов – всего, в том числе по строке 051 – объектов интеллектуальной собственности.

      2. Основные средства