Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты на предприятии ЗАО «РегионМарт"

      В приложении отражаются: по строке 070 – здания; по строке 075 – сооружения и передаточные устройства; по строке 080 – машины и оборудование; по строке 085 – транспортные средства; по строке 090 – производственный и хозяйственный инвентарь; по строке 110 – другие виды основных средств; по строке 115 – земельные участки и объекты природопользования; по строке 130 – итого; по строке 140 – амортизация основных средств – всего; в том числе: по строке 141 – зданий и сооружений; по строке 142 – машин, оборудования, транспортных средств; по строке 143 – других; и по строке 155 – переведено объектов основных средств на консервацию. [17, стр. 36].

        3. Финансовые вложения

       В приложении к бухгалтерскому балансу отражают по строке 510 – вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций – всего; по строке 525 – предоставленные займы; по строке 540 – итого.

        4. Дебиторская и кредиторская задолженность

       Движение дебиторской  задолженности по отдельным позициям  отражается следующим образом:  по строке 610 – краткосрочная дебиторская задолженность (задолженность по строкам погашения согласно заключенному договору до одного года начиная с даты принятия обязательства в бухгалтерском учете); в том числе: по строке 611 – расчеты с поставщиками и подрядчиками; по строке 612 – авансы выданные; по строке 613 – прочая; по строке 630 – итого.

       Движение кредиторской  задолженности по отдельным позициям  в таблице отражается следующим  образом: по строке 640 указывается общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности (критерии те же, что и по дебиторской задолженности); в том числе: по строке 641 – расчеты с поставщиками и подрядчиками; по строке 642 – авансы полученные; по строке 643 – расчеты по налогам и сборам; по строке 644 – кредиты; по строке 645 – займы; по строке 646 – прочая; по строке 650 – долгосрочная – всего; в том числе: по строке 651 – кредиты; по строке 660 – итого.

         5. Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

          В приложении  отражаются: по строке 710 – материальные затраты; по строке 720 – затраты на оплату труда; по строке 730 – отчисления на социальные нужды; по строке 740 – амортизация; по строке 750 – прочие затраты; по строке 760 – итого по элементам затрат; по строке 766 – изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-] ) расходов будущих периодов      

       6. Обеспечения

       В приложении  к бухгалтерскому балансу отражают: по строке 820 – имущество, находящееся в залоге; из него по строке 821 – объекты основных средств. [26, стр. 197].

        Приложение к бухгалтерскому балансу за 2010 год предприятия ЗАО «РегионМарт» приведен в Приложение 9.

 

3. 7. Взаимная увязка показателей форм годовой бухгалтерской отчетности

 

       Некоторые показатели в разных формах бухгалтерской отчетности, как правило, совпадают. Сопоставим строки разных форм бухгалтерской отчетности, числовые значения которых одинаковы. Рассмотрим на примере предприятия ЗАО «РегионМарт».

        Взаимная увязка показателей финансовой отчетности

1. Чистая прибыль: формы 1,2,3, пояснительная записка (ПЗ).
1. Разница между показателями на начало и конец периода по стр. 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса должна соответствовать данным Отчета о прибылях и убытках (далее ОПУ) по стр. 190 «Чистая прибыль периода».
2. При несовпадении данных показателей, разница должна быть указана в Отчете об изменении капитала (ф.3) как расходы \ доходы из прибыли (дивиденды, переоценка выбывших ОС, др.).
3. Данные на начало и конец периода по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса должны соответствовать данным Отчета о движении капитала по графе 6 – строки 100 «Остаток нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 1 января отчетного года» и 140 «Остаток нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря отчетного года» соответственно.
4. Данные по итогу раздела III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» (стр. 490) должны совпадать с показателями Отчета о движении капитала по графе 7 стр. 100 «Итого остаток на 1 января отчетного периода» - на начало года и стр. 140 «Итого остаток на 31 декабря отчетного периода» - на конец периода. [11, 309].
5. Показатели в ПЗ должны соответствовать показателям в формах 1,2,3.
2. Формула ПБУ 18/02 в ОПУ
1. Стр. 150 «Текущий налог на прибыль» = сумме начисленного налога на прибыль в декларации за отчетный год.
2. Корректировки налога по уточненным декларациям прошлых лет отражаются в строке 151 «Иные аналогичные платежи», там же отражаются пени, штрафы по налогу на прибыль, там же отражается начисленный за период другой аналогичный налог, например, ЕНВД. Информация о составе строки 151 «Иные аналогичные платежи» ОПУ раскрывается в пояснительной записке. Корректировки налога на прибыль прошлых лет есть ПНО/ПНА.
3. Стр. 150 «Текущий налог на прибыль» = стр. 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» х на ставку налога (24%, 20%) + стр. 141 «ОНА» - стр. 142 «ОНО» + стр. 200 «ПНО» (или - стр.200 «ПНА»).
4. При наличии разных ставок налога по разным налоговым базам в отчетном периоде, в Пояснительной записке к отчетности следует представить расчет по всем базам, тогда в ОПУ допускается представление сводного итогового результата по строкам 140, 150, 141, 142, 200.
3. Формула чистой прибыли в ОПУ.
4. Показатель чистой прибыли (стр.190) должен просчитываться из всех показателей ОПУ, как результат.
5. Формы 1 и 4.

       Данные по строке 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса на начало и конец периода должны соответствовать данным ОДДС (ф.4) на начало и конец периода. Несовпадения возможны только на сумму ценностей, хранящихся в кассе (путевки, билеты и пр.). При значительном расхождении (более 15 т.руб.) следует раскрыть причину расхождения в ПЗ. [27, стр. 74].

6. Формы № 1 и № 5

       Показатели Бухгалтерского баланса должны соответствовать показателям формы 5 (верно и обратное). Особое внимание дебиторам, кредиторам, финансовым вложениям в ф.5 - там встречаются частые технические ошибки и несоответствия балансу.

7. Показатели, отраженные в Пояснительной записке, должны соответствовать данным, содержащимся в формах бухгалтерской отчетности.

    Обязательные общие требования к отчетности для аудиторского заключения:

1. наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы, адреса, кодов, видов деятельности, должны быть читаемы;
2. для коммерческих предприятий должны быть все 5 форм и ПЗ (минимально 3 экземпляра комплектов), если предприятие малое и отчетность может быть без форм 3,4,5, то необходима информация об этом в ПЗ с указанием оснований считаться малым.
3. подлинные подписи руководителя, главного бухгалтера, печать на всех формах отчетности.
4. Пояснительная записка на 1-2 листах приниматься к аудиторскому заключению не будет. [4, стр. 28].

       Увязка показателей форм бухгалтерской отчетности

       При сопоставлении данных форм бухгалтерской отчетности на начало и конец проверяемого периода необходимо учитывать соответствие следующих показателей, которые приведены в табл. 2.

Таблица 2

№ п/п	Показатель бухгалтерского баланса (форма № 1), на начало и конец периода	Соответствует показателю формы, на начало и конец периода
1	стр. 110 «Нематериальные  активы»	форма № 5 (стр.010 + стр.020 + стр.030 + стр.040 - стр.050)
2	стр. 120 «Основные средства»	форма № 5 (стр.130 - стр.140)
3	стр. 135 «Доходные вложения в материальные ценности»	форма № 5 (стр.250 - стр.260)
4	стр. 140 «Долгосрочные финансовые вложения»	форма № 5 (стр.540-стр.580-стр.590 гр.3); (стр.540-стр.580-стр.590 гр.4)
5	стр.145 «Отложенные налоговые  активы» – стр. 515 «Отложенные  налоговые обязательства)»	форма № 1 на н.г. (стр.145 - стр.515) + форма № 2 (стр. 141 - стр.142)
6	стр. 230 «Долгосрочная  дебиторская задолженность»	форма № 5 стр.620
7	стр. 240 «Краткосрочная дебиторская  задолженность»	форма № 5 стр.610
8	стр. 250 «Краткосрочные финансовые вложения»	форма № 5, стр.540 гр.5 и гр.6
9	стр. 260 «Денежные средства»	форма № 4, стр.010 и стр.450
10	стр. 410 «Уставный капитал»	форма № 3, стр.100 и 140 гр.3
11	стр. 420 «Добавочный капитал»	форма № 3, стр.100 и 140 гр.4
12	стр. 430 «Резервный капитал»	форма № 3, стр.100 и 140 гр.5
13	стр. 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	форма № 3, стр.100 и 140 гр.6 «Чистая прибыль» форма № 2, стр.140+141-142-150-160 + форма № 3 стр.103-110+124-134 + форма № 1 стр.470 на н.г.
14	стр. 510 + 520 «Долгосрочная  кредиторская задолженность»	форма № 5, стр.650 гр.3 и гр.4
15	Стр. 610 +стр. 620 «Краткосрочная кредиторская задолженность»	форма № 5, стр.640 гр.3 и гр.4
Справка о наличии  ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, на начало и конец периода
1	стр. 910 «Арендованные  основные средства»	форма № 5 стр.160
2	стр. 950 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»	форма № 5 стр.810
3	стр. 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»	форма № 5 стр.830
Отчет о прибылях и  убытках (форма № 2), за отч. и предыдущ. год
1	стр. 020+030+040 «Затраты по обычным видам деятельности»	форма № 5 стр. 760
2	стр. 141 «Отложенные налоговые  активы»	форма № 1, стр.145 (н.г. - к.г.) «Отложенные налоговые активы»
3	стр. 142 «Отложенные налоговые  обязательства»	форма № 1, стр.515 (н.г. - к.г.) «Отложенные налоговые обязательства»
4	стр. 150 «Текущий налог  на прибыль»	форма № 2, стр.140*ставка налога (24%)+141-142+200 (арифметическая проверка)
Приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 5), на начало и конец периода
1	стр. 765 «Изменение остатков незавершенного производства»	форма № 1, стр.213 (н.г. - к.г.) «Затраты в незавершенном производстве»
2	стр. 766 «Изменение остатков расходов будущих периодов»	форма № 1, стр.216 (н.г. - к.г.) «Расходы будущих периодов»
3	стр. 767 «Изменение остатков резервов предстоящих расходов	форма № 1, стр.650 (н.г. - к.г.) «Резервы предстоящих расходов»
Проверка правильности расчета чистых активов
1	форма № 3 (стр. 200)	Разд.III формы № 1 + стр. 640 формы № 1

 

 

Выводы и предложения

 

       Для того чтобы информация, предоставленная в финансовой отчетности, была полезной, она должна соответствовать целям и задачам, стоящим перед заинтересованными пользователями. Адекватность финансовых данных появляется в том, что знание их влияет на экономические решения, принимаемые пользователями, помогая оценить прошлые, настоящие и будущие события.

        Как известно, между отчетной  датой и датой завершения формирования  финансовой отчетности лежит  значительный период, иногда достигающим  6 месяцев. За это время в  деятельности компании и окружающей хозяйственной среде происходят многочисленные события, которые позволяют оценить или переоценить факты хозяйственной жизни, отраженной в финансовом отчете за отчетный период. Из-за таких событий и продукция, включенная в отчетность, может потерять свою актуальность. Это в свою очередь приведет к тому, что пользователь не будет иметь возможности сделать обоснованные выводы и прогнозы относительно развития предприятия.

         Избежать такого положения можно  путем информирования пользователей обо всех существующих событий, произошедших после отчетной даты и имеющие отношения, и деятельность компании.

         Главной задачей бухгалтерской  отчетности является достоверное  представление имущественного и  финансового положения предприятия,  а также финансового результата его деятельности. [25, стр. 42].

 

 

 

 

      

 

Список  используемой литературы

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации,  утвержденное  Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 № 34н.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых  выражена  в   иностранной  валюте»   ПБУ   3/2000,   утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации.
4. Положение     по     бухгалтерскому     учету     «Бухгалтерская     отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 № 43н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материал учетно-производственных запасов»   ПБУ   5/01,   утвержденное   Приказом   Министерства   финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.98 г., № 56н.

8.   "Положение   по  бухгалтерскому  учету  «Доходы  организации»   ПБУ  

       9/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской 

      Федерации от 06.05.99 № 32н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»  ПБУ  10/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 № 33н.
10. Положение по  бухгалтерскому  учету  «Информация   по  сегментам»  Г ЕУ 12/2000,   утв.   Приказ   Мин.финансов    РФ от 27.01.2000 № 11н

 

11. Сборник положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-20). – М.: ОМЕГА-Л, 2005. – 320с.
12. Аврова И. А. Управленческий учет. – М.: Бератр-Пресс, 2003. – 176с.
13. Бабаев Ю. А. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 365с.
14. Бакаев А. С. Бухгалтерские термины и определения М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 218с.
15. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / Под ред. проф. В. Д.Новодворского. М.: ИНФРА – М, 2003. – 464с.
16. Бетге И. Балансоведение. – М.: Бухгалтерский учет 2002г.
17. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Омега – Л, 2002. – 528с.
18. Готовим бухгалтерскую отчетность / Под редакцией профессора Л. З. Шнейдмана. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 189с.
19. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА – М.: 2005. – 489с.
20. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 640с.
21. Морозова Ж. А. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Бератор-Пресс, 2002. – 256с.
22. Палий В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: ИНФРА – М, 2002.
23. Палий В. Ф. Финансовый учет. – М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2001.
24. Селезнева Н. Н. Консолидированная бухгалтерская отчетность. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 245с.
25. Управленческий учет / Под редакцией профессора А. Д. Шеремета – М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2000.
26. Журнал «Бухгалтерский учет» и другие периодические издания.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения