Отчетность о финансовых результатах

Пример (продолжение):

По строке 029 отчета о прибылях и убытках ОАО «Линда» должно указать следующие суммы:

• в графе 3 – 612 тыс. руб. (4000–3388);

• в графе 4 – 500 тыс. руб. (2000–1500).

Показатель «Коммерческие  расходы» отражает затраты, связанные  со сбытом продукции, и издержки обращения. Данные виды расходов отражаются в  бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу». Коммерческие расходы  отражаются в отчете о прибылях и  убытках отдельно и в том случае, если учетной политикой организации  предусмотрено, что она полностью  включает коммерческие расходы в  себестоимость проданных товаров  в отчетном периоде. При частичном  списании эти расходы подлежат распределению. При списании коммерческих расходов в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет счета 90

Кредит счета 44   – списаны расходы коммерческого характера.

Пример (продолжение):

В 2008 г. ОАО «Линда» израсходовало 100 тыс. руб. на доставку продукции покупателям. В 2007 г. на эти цели было потрачено 40 тыс. руб.

Организация включает всю  сумму коммерческих расходов в себестоимость  продукции, проданной в отчетном периоде.

По строке 030 формы № 2 ОАО «Линда» должно записать в круглых скобках следующие суммы:

• в графе 3 —100 тыс. руб.;

• в графе 4 – 40 тыс. руб.

Показатель «Управленческие  расходы» отражает управленческие расходы  организации, если ее учетной политикой  установлено, что эти расходы  полностью признаются в себестоимости  проданных товаров, продукции, работ, услуг. В качестве условно постоянных они подлежат списанию в дебет счетов в полном объеме проводкой:

Дебет счета 90

Кредит счета 26   – списаны полностью учтенные в отчетном периоде расходы управленческого характера.

Если указанные расходы  списываются в дебет счета 20 «Основное  производство», то отражаются по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Пример (продолжение):

В 2008 г. административные расходы ОАО «Линда» составили 40 тыс. руб., а в 2007 г. – 50 тыс. руб.

Кроме того, в 2008 г. предприятие уплатило земельный налог в сумме 30 тыс. руб., а в 2007 – 50 тыс. руб.

По строке 040 формы № 2 ОАО «Линда» должно записать в круглых скобках следующие суммы:

• в графе 3 – 70 тыс. руб. (40 + 30);

• в графе 4 – 100 тыс. руб. (50 + 50).

Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» отражает финансовый результат  от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Он рассчитывается как разница  между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданной продукции, товаров, работ, услуг, коммерческими и управленческими  расходами.

Если организация получила убыток от продажи товаров, продукции, работ, услуг, то сумма убытка показывается в круглых скобках.

Пример (продолжение):

По строке 050 формы № 2 ОАО «Линда» должно указать следующие суммы:

• в графе 3 – 442 тыс. руб. (4000–3388 – 100 – 70);

• в графе 4 – 360 тыс. руб. (2000–1500 – 40 – 100).

Раздел II. «Прочие доходы и расходы»

В этом разделе отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как  прочие в соответствии с условиями, определенными для признания  в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и  ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Показатель «Проценты  к получению» включает суммы причитающихся  доходов, не связанных с участием организации в уставном капитале других организаций либо с ведением совместной деятельности. По этой строке, в частности, указываются:

• проценты, начисленные  по облигациям, банковским вкладам  и депозитам;

• проценты по государственным  ценным бумагам;

• проценты по займам, предоставленным  другим организациям;

• суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование  остатками средств, находящихся  на счетах организации.

В бухгалтерском учете эти суммы  отражаются по кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы» следующей записью:

Дебет счета 76

Кредит счета 91   – отражена задолженность по процентам и платежам банков.

Показатель «Проценты  к уплате» отражает проценты, начисленные  организации за временное пользование  кредитами и займами. К этой группе расходов относятся проценты по кредитам и займам, не связанным с приобретением  имущества. Проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, материалов, товаров, включаются в их фактическую  себестоимость. По этой строке отражаются также суммы процентов по облигациям, акциям, подлежащие уплате в соответствии с договорами.

В бухгалтерском учете эти суммы  отражаются по дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» следующей записью:

Дебет счета 91

Кредит счетов 66, 67   – начислена задолженность по кредитам и займам.

Пример (продолжение):

В 2008 г. ОАО «Линда» заплатило проценты по кредитам в сумме 20 тыс. руб.

В 2007 г. проценты по кредитам составили 10 тыс. руб.

По строке 070 формы № 2 ОАО «Линда» в круглых скобках указываются следующие суммы:

• в графе 3 – 20 тыс. руб.;

• в графе 4 – 10 тыс. руб.                                                                                       Показатель «Доходы от участия в других организациях» отражает поступления от долевого участия в уставном капитале других организаций, если данный вид деятельности не признан в качестве основного, а также прибыль от совместной деятельности.

Доходы от долевого участия  в уставном капитале других организаций  и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления источником их размеров. По этой строке показываются выплаты, подлежащие получению:

• от участия в уставном капитале других организаций, которые  должны быть получены в срок, установленный  учредительными документами (дивиденды  по акциям, доходы от долевого участия);

• от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

Для расчета показателя принимается  кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых  отражены такие доходы.

Пример (продолжение):

В 2008 г. ОАО «Линда» получило дивиденды в сумме 33 тыс. руб.

В 2007 г. ОАО «Линда» дивидендов не получало.

По строке 080 отчета о прибылях и убытках ОАО «Линда» нужно  указать следующие суммы:

• в графе 3 – 33 тыс. руб.;

• в графе 4 ставится прочерк.

 
Начиная с годовой бухгалтерской  отчетности за 2006 г. доходы и расходы подразделяются на два вида: от обычных видов деятельности и прочие. При этом расходы на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий и т. д.) также являются прочими расходами и соответственно должны отражаться не на счете 99 «Прибыли и убытки», а на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Показатель «Прочие доходы»  отражает следующие виды прочих доходов  организации:

• суммы дохода от продажи  основных средств и иных активов, подлежащие получению в соответствии с условиями договора в оценке-нетто (за минусом НДС и других аналогичных  платежей);

• прибыль от передачи имущества  в счет вклада по договору простого товарищества (разница между оценочной  стоимостью передаваемого имущества  и его балансовой или остаточной стоимостью с учетом расходов по передаче);

• поступления, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование активов  организации;

• поступления, связанные  с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности;

• штрафы, пени, неустойки  за нарушение договоров к получению;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;

• суммы кредиторской и  депонентской задолженности, по которым  истек срок исковой давности;

• положительные курсовые разницы;

• суммы дооценки оборотных  активов.

• поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): это стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Пример (продолжение):

За 2008 г. ОАО «Линда» имело доход от продажи активов в сумме 101,5 тыс. руб.

В 2007 г. эти доходы отсутствовали.

В 2008 г. в учете ОАО «Линда» были отражены положительные курсовые разницы в сумме 4 тыс. руб.

В 2007 г. положительные курсовые разницы составляли 10 тыс. руб.

По строке «Прочие доходы»  отчета о прибылях и убытках ОАО  «Линда» должно указать следующие  суммы:

• в графе 3 – 105,5 тыс. руб.;

• в графе 4 – 10 тыс. руб.

Показатель «Прочие расходы» отражает следующие виды расходов:

• расходы, связанные с  участием в уставном капитале других организаций;

• расходы, связанные с  продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме  иностранной валюты), товаров, продукции;

• отчисления в оценочные  резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под  обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые  в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

• штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных  организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных ко взысканию;

• перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;

• расходы по обслуживанию ценных бумаг;

• отдельные налоги и  сборы, которые должны быть уплачены за счет финансовых результатов;

• отрицательные курсовые разницы;

• убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых  по решениям суда не установлены;

• суммы, уплаченные в возмещение убытков, причиненных фирмой;

• сумма уценки оборотных  активов;

• судебные расходы;

• расходы, возникающие как  последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

Пример (продолжение):

За 2008 г. ОАО «Линда» имело расходы по продаже активов в сумме 102,5 тыс. руб.

В 2007 г. сумма расходов по содержанию законсервированных мощностей равнялась 1 тыс. руб.

Налог на имущество организации  составил 4 тыс. руб. в 2008 г. и 2 тыс. руб. в 2007 г.

По строке «Прочие расходы» отчета о прибылях и убытках ОАО  «Линда» в круглых скобках  должно указать следующие суммы:

• в графе 3 – 106,5 тыс. руб.;

• в графе 4–3 тыс. руб.

Данные по прочим доходам  и расходам отражаются на счете 91 «Прочие  доходы и расходы». Показатели строк  заполняются на основе аналитических  данных к счету 91 (журналы-ордера № 13, 15 или аналогичные регистры).

По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат деятельности организации  в отчетном периоде. Этот показатель может быть рассчитан по формуле:

Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению – Проценты к уплате + Доходы от участия в других организациях + Прочие доходы – Прочие расходы.

Пример (продолжение):

ОАО «Линда» должно сформировать показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» следующим путем:

• в графе 3 – 454 тыс. руб. (442 – 20 + 40 + 105,5 – 106,5);

• в графе 4 – 357 тыс. руб. (360 – 10 + 10 – 3).

По строке «Отложенные  налоговые активы» отражается на основе аналитических данных к счету 09 «Отложенные налоговые активы»  величина отложенных налоговых активов, которые были сформированы и погашены за отчетный период. Показатель рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 в корреспонденции  со счетом 68 «Расчеты по налогам и  сборам» за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 в корреспонденции  со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная  разница может иметь отрицательный  знак. В этом случае она будет  отражаться в форме № 2 в круглых скобках.

 
      Пример (продолжение):

ОАО «Линда» на 01.01.2006 имело  по счету 09 сальдо 4,62 тыс. руб. В течение 2008 г. ОАО «Линда» получило убыток от реализации амортизируемого имущества в сумме 1 тыс. руб. Величина отложенного налогового актива (Дебет счета 09 – Кредит счета 68) составила 240 руб. (1 тыс. руб.? 24 %). В декабре 2008 г. в бухгалтерском учете был отражен прочий доход по безвозмездно полученным основным средствам в сумме 13,75 тыс. руб. (Дебет счета 98 – Кредит счета 91-1). В том же месяце была отражена сумма уменьшения возникшего в ноябре отложенного налогового актива: Дебет счета 68 – Кредит счета 09 – 3,3 тыс. руб. (13,75 тыс. руб.? 24 %). В 2007 г. этот показатель составлял 5 тыс. руб. Следовательно, показатель «Отложенные налоговые активы» должен быть сформирован следующим путем и отражен в круглых скобках:

• в графе 3 – (3) тыс. руб. (0,24 – 3,3 = —3,06);

• в графе 4–5 тыс. руб. – без круглых скобок.

Показатель «Отложенные  налоговые обязательства» формируется  на основе аналитических данных к  одноименному счету 77 и отражает величину отложенных налоговых обязательств, которые были сформированы и погашены за отчетный период.

Показатель «Отложенные  налоговые обязательства» рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредиту счета 68 за отчетный период. Исчисленная разница может  иметь отрицательный знак. В этом случае она отражается в форме  № 2 в круглых скобках.

Пример (продолжение):