Отчет о движение денежных средств: формирование и использование

Необходимые данные берется из форм бухгалтерской отчетности: «Бухгалтерского баланса» и «Отчета о движении денежных средств.

Расчет денежного потока прямым методом дает возможность оценивать  платежеспособность предприятия, а  также осуществлять оперативный  контроль за поступлением и расходованием денежных средств. В Росси прямой метод положен в основу формы «Отчета о движении денежных средств». При этом превышение поступлений над выплатами как по предприятию в целом, так и по видам деятельности означает приток средств, а превышение выплат над поступлениями - их отток.

МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» предусматривает два метода представления информации о денежных потоках:

1) прямой метод, основанный на  раскрытии основных видов валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат;

2) косвенный метод, основанный на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций, отсрочек и начислений, инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.

В отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, все поступления и выплаты денежных средств отражаются полностью в суммах, поступивших и реально оплаченных наличными деньгами или путем денежных перечислений. При этом денежные потоки показываются по всем основным группам перечислений и платежей: поступление выручки от продажи продукции, работ, услуг; выплаты сотрудникам; оплата материально-производственных запасов виды прочих поступлений и выплат.

Прямой метод заключается в  группировке и анализе данных бухгалтерского учета денежных средств организации. Он считается более информативным, так как рассматривает все денежные операции и дает возможность определить, к какому виду деятельности организации они относятся: к текущей, инвестиционной или финансовой. Данный метод считается более сложным, но позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности денежных средств для платежей в разрезе видов деятельности организации. По существу, отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, имеет черты отчета о прибылях и убытках, но раскрывает не формирование финансового результата, а изменение денежных средств за период. В то же время в случае расхождения изменения денежной наличности на счетах организации с финансовым результатом за период деятельности данный метод не раскрывает их причин.

Косвенный метод основан на группировке  и корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с целью пересчета финансовых потоков в денежные за определенный период. При использовании косвенного метода чистая прибыль до налогообложения сначала приводится к промежуточному показателю прочего дохода до учета влияния на него изменений в оборотных средствах.

Поскольку полученный промежуточный  показатель текущего дохода не учитывает изменения в оборотном капитале, произошедшие за отчетный период, он должен быть скорректирован на изменение сумм дебиторской задолженности поставщикам, авансов полученных и выданных и задолженности прочих дебиторов, а также на изменение стоимости материально-производственных запасов и сумм кредиторской задолженности. Если оборотные активы на конец отчетного периода возрастают, это означает, что чистая прибыль, отраженная в учете, больше реального прироста денежных средств за отчетный период. Влияние изменений кредиторской задолженности противоположно. Для приведения к чистым денежным средствам, полученным от текущей деятельности, показатель текущего дохода корректируется на изменение оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Косвенный метод более информативен для целей анализа и позволяет широко применять ситуационное моделирование.

В отчете, составленном косвенным  методом, не показываются данные о налогах и сборах, денежных средствах, перечисленных на оплату процентов, штрафы и т.п. Вместе с тем в нем показывается информация, характеризующая источники финансирования (нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет собственного капитала).

Таким образом, прямой метод составления  отчета о движении денежных средств ориентирован на выявление валовых потоков денег как платежных средств, а косвенный — позволяет анализировать денежные потоки.

В ООО «Ново Т» отчет составлен прямым методом. 
Заключение

Отчет о движении денежных средств является относительно новой формой отчетности. В развитых западных странах ее применение стало осуществляться с середины 70-х годов. Действующий там, в настоящее время стандарт Международным стандартом финансовой отчетности обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в которых заинтересованы пользователи этой отчетности, получая информацию о том, как организация создает и использует денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, согласно требованиям ПБУ 4/99 должен содержать сведения о потоках денежных средств организации (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Показатели формы № 4 «Отчет о  движении денежных средств» заполняются в ООО «Ново Т» на основании аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Аналитические данные по указанным  счетам содержатся в ООО «Ново  Т» соответственно в регистрах бухгалтерского учета и Главной книге. В российской практике этот отчет составляется прямым методом с указанием всех потоков денежных средств.

Показатель «Остаток денежных средств  на начало года» строка 010, определяется как сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на начало года и должен соответствовать показателю строки 260 (графа 3) «Денежные средства» формы № 1 «Бухгалтерский баланс», за исключением сальдо по счету 57 «Переводы в пути». Показатель формируется на основании данных Главной книги как сальдо на начало отчетного года по счетам 50, 51, 52, 55.

Отчет о движении денежных средств  в ООО «Ново Т» составлен в соответствии с требованиями нормативных документов и в полной мере отражает порядок движения денежных средств.

При составлении отчетности ООО «Ново Т» следует иметь в виду, что в расшифровках к статьям отчетности движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств, связанном с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами, также должны отражаться в отчете ООО «Ново Т» раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью.

Одним из наиболее важных и сложных этапов управления денежными потоками предприятия является их оптимизация. Она выступает также важнейшим регулятором интенсивности денежных потоков и размера среднего остатка денежных активов предприятия.

Оптимизация денежных потоков представляет собой процесс  выбора наилучших форм их организации  на предприятии с учетом условий и особенностей осуществления его хозяйственной деятельности. Основу оптимизации платежного оборота предприятия составляет обеспечение сбалансированности объемов положительного и отрицательного его денежных потоков во времени.

Основными целями оптимизации денежных потоков предприятия являются:

• обеспечение синхронности формирования денежных потоков во времени;
• обеспечение роста чистого денежного потока предприятия.
• Основными объектами оптимизации выступают:
• положительный денежный поток;
• отрицательный денежный поток;
• остаток денежных активов;
• чистый денежный поток.

Важнейшей предпосылкой осуществления оптимизации денежных потоков является изучение факторов, влияющих на их объемы и характер формирования во времени. В процессе оптимизации денежных потоков предприятия используется характер влияния представленных факторов.

Основу оптимизации  денежных потоков предприятия составляет обеспечение сбалансированности объемов положительного и отрицательного их видов. Ведь на результаты хозяйственной деятельности предприятия отрицательное воздействие оказывают как дефицитный, так и избыточный денежные потоки.

Так отрицательные последствия  дефицитного денежного потока проявляются в снижении ликвидности и уровня платежеспособности предприятия, росте просроченной кредиторской задолженности поставщикам сырья и материалов, повышении доли просроченной задолженности по полученным финансовым кредитам, задержках выплаты заработной платы (с соответствующим снижением уровня производительности труда персонала), росте продолжительности финансового цикла, а в конечном счете – в снижении рентабельности использования собственного капитала и активов предприятия.

Отрицательные последствия избыточного  денежного потока проявляются в потере реальной стоимости временно неиспользуемых денежных средств от инфляции, потере потенциального дохода от неиспользуемой части денежных активов в сфере краткосрочного их инвестирования, что в конечном итоге также отрицательно сказывается на уровне рентабельности активов и собственного капитала предприятия.

 

 

 

 

 

Список использованных источников

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. (ред. от 28.09.2010 №243-ФЗ)
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н. (ред. от 25.10.10)
3. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
5. Приказ от 7 мая 2003 г. N 38н «О внесении дополнений и изменений в план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению».
6. Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/08 (ред. от 08.11.10)
7. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации"  (ПБУ 4/99),   утвержденное   приказом   Минфина России от 06.07.99 № 43н (ред.от 08.11.10);
8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н (ред. от 25.10.10).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154 л. ПБУ 3/2006 (ред. от 25.10.10)
10. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (ред. от 20.12.07)
11. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (ред. от 20.12.07)
12. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное приказом   Минфина   России   от   06.05.99 № 32н (ред. от 08.11.10);
13. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденное приказом   Минфина   России   от   06.05.99 № 33н (ред. от 08.11.10);
14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995г. № 49).     
15. Безруких П.С. Бухгалтерская отчетность организации. - М.: Бухгалтерский учет, 2010.- 512 с.
16. Белый И. Н. и др. Теория бухгалтерского учёта: Учебник для уч-ся сред. спец. учеб. заведений// Мн.: Мисанта, 2011. –153 с.
17. Белый И. Н., Сушкевич А. Н. Организация бухгалтерского учёта и внутреннего аудита на предприятиях и в организациях.–Мн.: Экаунт,–2009. –325 с.
18. Берзон Н.И., Аршавскш А.Ю., Буянова Е.А. Фондовый рынок: учебное пособие / Гос. ун-т. Высшая школа экономики. Высшая школа менеджмента ; под ред. Н.И. Берзона. М. : Вита-Пресс, 2008. – 245 с.
19. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Гринемаер Е.А. Векселя и взаимозачеты: Налогообложение и бухгалтерский учет. Изд. 9-е, перераб. и доп. М. : АН-Пресс, 2010– 278 с.
20. Бухгалтерский учет. Под ред. Безруких П.С.- М.: Бухгалтерский учет, 2010.- 528 с.
21. Вещунова Н. Л., Фомина Л. С. Бухгалтерский учет и налогообложение. – СПб.: 2009.- 117.
22. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учёт в торговле и общественном питании: Практ. пособие.–М.: МАГИС, 2008. –421 с.: табл.
23. Гиляровская Л. Т., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет финансовых резервов предприятия. СПб. : Питер, 2009. – 368 с.
24. Григорьев Ю.А. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами: Практические рекомендации. Нормативные документы. 3-е изд., перераб. и доп. М. : Книжный мир, 2010. – 241 с.
25. Гуляев Н.С., Ветрова Л.Н. Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах : М. : КНОРУС, 2007. - 112 с.
26. Клипов Н.Н. Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности. М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 214 с.
27. Козлова Е. П. Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2009.- 358 с.
28. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. М. : Перспектива, АКДИ Экономика и жизнь, 2008. - 128 с.
29. Харченко О.Н. Практикум по теории бухгалтерского учета : учебное пособие. М.: КНОРУС, 2010. - 430 с.

 

Приложение 1

ОБЩЕСТВО  С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ

НОВО Т

ПРИКАЗ № 1-У "Об учетной политике организации"

Бухгалтерский учет в ООО «НОВО Т» осуществляется в соответствии с действующими законодательными актами, нормативными документами, стандартами бухгалтерского учета.

Настоящая учетная политика действует с 01 января 2009 года и сформирована в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", ПБУ 1/08 (ред.от 11.03.2009) и требованиями налогового законодательства по организации налогового учета.

Бухгалтерский учет осуществляется в регистрах учета применительно  к журнально-ордерной форме счетоводства.

Обработка первичных  документов и регистров бухгалтерского учета осуществляется на основе программного продукта с распечаткой накопительных ведомостей, журналов-ордеров и карточек аналитического учета в соответствии с правилами (стандартами) бухгалтерского учета.

Регистры аналитического налогового учета заполняются по учету доходов, расходов и прибыли для исчисления налога на прибыль в соответствии с требованиями налогового Кодекса.

Бухгалтерские регистры - журналы-ордера, ведомости, отчеты кассира и т.п. заполняются по объектам учета и периодам учета.

Учетная политика организации построена на соблюдении следующих основных требований:

активы и  обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем  и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

принятая  организацией учетная политика применяется  последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

факты хозяйственной  деятельности организации относятся  к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или

выплаты   денежных    средств,    связанных    с    этими    фактами    (допущение    временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Объемы основных средств, используемые организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 20000 рублей за единицу, списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”).