Отчет по практике

По итогам инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками в бухгалтерском учете организации могут быть оформлены следующие записи:

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебит	Кредит
Выявлены неучтенные суммы кредиторской задолженности по оплате поставленных материалов, товаров, основных средств	08,10,41	60
Отражена стоимость потребленных работ и услуг, обязательства, по оплате которых были выявлены при сверке расчетов	20,23,25,26,44	60,76
На сумму НДС по неоприходованным ценностям, работам и услугам	19	60,76
Отражена выручка от реализации, не учтенная в текущем периоде	62	90
Начислен НДС	90	68
Отражена излишне признанная выручка (сторно)	62	90
На сумму НДС (сторно)	90	68
Списана выявленная в результате инвентаризации дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, по которой не создавался резерв	91.2	62
Списана выявленная в результате инвентаризации дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, по которой создавался резерв	63	62
Сумма списанной задолженности отражена на забалансовом счете	007
Списана выявленная в результате инвентаризации кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности	60	91.1
Отражен НДС по списанной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	91.2	19

 

 

5.1

№	Название операции	Сумма,руб	Дт	Кт
1	Отражена недостача Горизонтально-расточного станка 2Л614Ф1	60000	94	01
2	Отражена недостача Профилегибочного станка STALEX RBM40HV	34000	94	01
3	Недостача Горизонтально-расточного станка 2Л614Ф1 отнесена на виновное лицо	60000	73	94
4	Отнесена недостача Профилегибочного станка STALEX RBM40HV на финансовый результат	34000	91-2	94

 

 

5.2

№	Название операции	Сумма,руб	Дт	Кт
1	Оприходован излишек денежных средств в кассе	100	50	91.1

 

 

5.3  Выводы по  итогам инвентаризации (Приложение 6).

В соответствии с п.5 ст. 8 Закона все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности – в годовом бухгалтерском отчете.

Выявленные в результате инвентаризации первичные документы, подтверждающие, что организация фактически не является дебитором, подлежат оприходованию по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Дебиторская задолженность, которая не оплачена покупателями в срок и по которой предположительно организация не получит заемные средства, называют сомнительной или безнадежной. Исходя из общепринятой практики признания задолженности безнадежной, можно выделить ряд явных индикаторов частичной или полной невозможности погашения долга:

- банкротство должника;

- ликвидация предприятия  – должника;

- исчезновение должника;

- наличие нескольких неудачных  попыток взыскания задолженности;

- вынесение постановления  об окончании исполнительного  производства;

- истечении срока давности  по долгу.

В соответствии со ст.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном ст. 70 настоящего положения.

Безнадежные долги представляют собой одну из основных проблем для организации. Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Расходы в целях налогообложения прибыли должны быть обоснованны.

По моему мнению, экономическая оправданность создания резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли должна пониматься в том смысле, что создание данного резерва должно быть нормально необходимым и обусловленным отсутствием у организации-кредитора специальных средств, позволяющих кредитору оперативно влиять на должника, побуждая последнего к надлежащему исполнению своего обязательства, в том числе погашению дебиторской задолженности.

Закрепив в учетной политике предприятия создание резерва по сомнительным долгам, организация:

- во-первых, регулярно проводит  инвентаризацию дебиторской задолженности  на отчетный (налоговый) период;

- во-вторых, законно минимизирует  налог на прибыль, что позволяет  усилить контроль за дебиторской  задолженностью и высвободить  оборотные денежные средства.

Таким образом, отчет об итогах инвентаризации дебиторской задолженности организации, если при его составлении соблюдены все необходимые законодательные требования, является основанием для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, а также задолженности нереальной для взыскания.

В заключении хотелось бы отметить, что работа по инвентаризации имущества организации по строке баланса «Дебиторская задолженность», является первичным и очень важным мероприятием для организации, стремящейся построить эффективную систему управления дебиторской задолженностью.

Наряду с такими методами управления, как построение оптимальной для организации договорной работы, применение инструментов по урегулированию просроченной задолженности, по снижению рисков неплатежа, по внедрению информационных систем и т.д., инвентаризация финансовых обязательств организации, несомненно, приведет к снижению рисков неплатежей со стороны недобросовестных контрагентов, обеспечит увеличение конкурентоспособности организации, минимизирует затраты на обслуживание заемного капитала, увеличит фактическую выручку, рентабельность и ликвидность оборотных средств, а значит и финансовую устойчивость компании.

6.1 В процессе хозяйственной деятельности совершается множество операций, которые вызывают изменения хозяйственных средств или их источников. Поскольку в балансе отражается состояние средств и источников, то каждая хозяйственная операция будет влиять на баланс, изменять статьи актива или пассива.

Все изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций можно объединить в четыре группы:

Первый тип: хозяйственные операции вызывают изменения только в активе баланса, когда один вид хозяйственных средств переходит в другой. В результате итог актива баланса не меняется и равенство между активом и пассивом сохраняется.

Пример 1. В кассе по чеку получено с расчетного счета на хозяйственные расходы 20 тыс. руб. В результате этой операции изменились две активные статьи: «Касса» (увеличение на 20 тыс. руб.) и «Расчетный счет» (уменьшение на 20 тыс. руб.), но общий итог актива не изменился. Изменилась форма размещения средств, их состав — часть денежных средств с расчетного счета переместилась в кассу.

Второй тип: хозяйственные операции вызывают изменения только в пассиве баланса, когда один вид источников переходит в другой. В результате итог пассива баланса не меняется и равенство между активом и пассивом сохраняется.

Пример 2. На основании расчетной ведомости из заработной платы работников удержан подоходный налог в размере 42 тыс. руб., подлежащий передаче в бюджет. В результате этой операции изменились две пассивные статьи: «Расчеты по оплате труда» (уменьшение на 42 тыс. руб.) и «Расчеты с бюджетом» (увеличение на 42 тыс. руб.), но общий итог пассива остался без изменения. Изменились лишь источники средств.

Третий тип: хозяйственные операции вызывают изменения в активе и пассиве баланса в сторону увеличения его статей. Эти операции связаны с привлечением средств в данную организацию. В результате увеличиваются итоги актива и пассива баланса на одну и ту же сумму и равенство частей баланса не нарушается.

Пример 3. На основе счетов поставщиков и приходных ордеров со склада поступили и оприходованы малоценные предметы на сумму 67 тыс. руб. В результате этой операции изменяются две статьи: в активе баланса — «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (увеличение на 67 тыс. руб.), в пассиве — «Расчеты за товары, услуги» (увеличение на 67 тыс. руб.), так как деньги за малоценные предметы еще не оплачены. Увеличились и итоги актива и пассива на одну и ту же сумму, т.е. на 67 тыс. руб., и равенство частей баланса не нарушилось.

Четвертый тип: хозяйственные операции вызывают изменения в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения его статей. Эти операции связаны с выбытием средств из данной организации. В результате уменьшаются итоги актива и пассива баланса на одну и ту же сумму, и равенство частей баланса не нарушается.

Пример 4. На основании платежных поручений и выписок с расчетного счета перечислено поставщикам за приобретенные материальные ценности 118 тыс. руб. В результате этой операции изменяются две статьи: в активе баланса — «Расчетный счет» (уменьшение на 118 тыс. руб.), в пассиве — «Расчеты за товары, услуги» (уменьшение на 118 тыс. руб.). Уменьшились итоги и актива, и пассива на одну и ту же сумму, т.е. на 118 тыс. руб., и равенство частей баланса не нарушилось.

Так, любая хозяйственная операция всегда отражается на двух статьях баланса, видоизменяет его, но никогда не нарушает равенства между активом и пассивом.

 

 

 

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма (руб.)	Тип операций
1	Получено в кассу с расчетного счета для выдачи заработной платы	50	51	7980	1
2	Краткосрочный банковский кредит использован для погашения задолженности поставщикам	60	66	6200	2
3	Поступили запасные части от поставщиков	10	60	8700	3
4	Начислена заработная плата рабочим	20	70	17320	3
5	Утвержден авансовый отчет за приобретение материалов	10	71	740	3
6	Сдана на склад готовая продукция	41	43	8600	1
7	Получено в кассу с расчетного счета на хозяйственные нужды	50	51	6870	1
8	Удержан из заработной платы работников налог на доходы физических лиц	70	68	18600	2
9	Зачислено на расчетный счет от спонсоров в счет целевого финансирования	51	86	50000	3
10	Утвержден авансовый отчет о командировочных расходах	20(25,26)	71	2500	3
11	Отгружена со склада готовая продукция	90	43	86000	4
12	Использован банковский кредит для погашения задолженности прочим кредиторам	76	67	25300	2
13	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам	60	51	10000	4
14	Выдана из кассы заработная плата	70	50	3000	4
15	Зачислен на расчетный счет заем от ООО «Квант» на срок 6 месяцев	51	66	50000	3
16	Перечислено с расчетного счета в оплату пакета акций АО «Дальстар»	58	51	25000	4
17	Удержана из заработной платы работника задолженность по подотчетной сумме	70	71	300	4
18	Перечислено с расчетного счета в бюджет в погашение задолженности по налогам	68	51	1800	4
19	Поступили на склад материалы от поставщиков	10	60	31200	3