Отчет по практике в ООО «БУЛАТ»

─ Вычет аванса, выданного  в счет заработной платы.

─ Излишне выплаченные  суммы заработной платы в предыдущем расчетном периоде вследствие счетной  ошибки.

─ Удержания по исполнительным документам.

─ Удержания задолженности  по подотчетным суммам.

─ Удержания страховых  взносов по договорам со страховыми организациями по письменному заявлению работника.

─ Удержания сумм за оплаченные, но не отработанные дни отпуска.

─ Удержания алиментов.

Возмещение материального  ущерба. Неисправимый, или окончательный  брак оформляют актом о браке или ведомостью о браке и, кроме того, его отмечают в первичные документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют. Если брак исправляет рабочий, допустивший его, то никакого дополнительного документа не составляют вообще; если брак исправляет другой рабочий, то составляют наряд на сдельную работу с пометкой об исправлении брака. Брак, возникший не по вине работника, оплачивается по пониженным расценкам

 

 

Глава 7. Учет затрат на производство продукции.

Для учета затрат на производство используются следующие счета бухгалтерского учета:

20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы",26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Планом счетов предприятиям предоставлено право выбора варианта определения себестоимости продукции:

• определение полной себестоимости;
• определение ограниченной себестоимости.

Определение полной себестоимости

Все затраты на производство продукции собираются на  
счете 20 "Основное производство", где формируется фактическая себестоимость продукции.

Счет 23 "Вспомогательное  производство" используется для  формирования себестоимости услуг  вспомогательного производства. Такими производствами являются транспортная служба, ремонтный цех, энергосиловое производство, оказывающие услуги основному производству и друг другу. В конце отчетного периода затраты вспомогательных цехов, в случаях их завершения, списываются на себестоимость готовой продукции пропорционально выбранной базе распределения (количество произведенной продукции или услуг).

Пример: вспомогательное производство вырабатывает пар и отпускает основному производству. При этом в течение отчетного периода:

• начислена заработная плата работникам вспомогательного производства — 10000 руб. (дебет счета 23, кредит счета 70);
• произведены отчисления в фонды по социальному страхованию и обеспечению — 3850 руб. (дебет счета 23, кредит счета 69);
• начислена амортизация основных средств вспомогательного производства — 1200 руб. (дебет счета 23, кредит счета 02);
• в конце месяца списаны затраты вспомогательного производства на себестоимость продукции 15050 руб. (дебет счета 20, кредит счета 23).

На счете 25 "Общепроизводственные расходы" собираются расходы по обслуживанию производства: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления, расходы на ремонт, арендная плата и т. д. В конце отчетного периода все расходы списываются на себестоимость продукции (в дебет счетов 20, 23, 29). Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов.

Пример:

• начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения — 2000 руб. (дебет счета 25, кредит счета 02);
• начислено за аренду помещения — 1200 руб. (дебет счета 25, кредит счета 76);
• отпущены материалы — 1000 руб. (дебет счета 25, кредит 
  счета 10);
• в конце месяца списаны общепроизводственные затраты на себестоимость продукции 4200 руб. (дебет счета 20, кредит счета 25).

Общехозяйственные расходы  включают в себя расходы по управлению и учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". К ним относятся: содержание общехозяйственного персонала; отчисления в фонды социального назначения; амортизация основных средств управленческого назначения; амортизация нематериальных активов; расходы по оплате услуг связи; банков; информационных, аудиторских и других аналогичных и т. д. В конце отчетного периода все общехозяйственные расходы списываются на себестоимость продукции, при этом происходит их распределение между видами продукции.

Указанные расходы в  качестве условно-постоянных списываются  в дебет счета 90 "Продажи".

Пример:

• начислена заработная плата персоналу управления — 20000 руб. (дебет счета 26, кредит счета 70);
• произведены отчисления в фонды социального страхования и обеспечения — 7700 руб. (дебет счета 26, кредит счета 69);
• начислена амортизация основных средств — 1000 руб. (дебет счета 26, кредит счета 02);
• начислена арендная плата — 3000 руб. (дебет счета 26, кредит счета 76);
• в конце месяца списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции 31700 руб. (дебет счета 20, кредит счета 26).

Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье затрат, месту возникновения затрат и  др.

 

Глава 8. Учет готовой продукции (работ, услуг) и ее реализации

Учет готовой продукции ведется на активном счете 40 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости (могут использоваться и учетные цены).

Счет 40 «Готовая продукция» используется предприятиями материального  производства. Изделия, приобретенные  для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражается на счете 40, фактические затраты по ним списываются со счетов затрат на производство в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Продукция, подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, считается незавершенным производством и на счете 40 не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции учитывается на синтетическом счете 40 по фактической производственной себестоимости. Но аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий, учитываемых на отдельном счете. Учет готовой продукции по учетным ценам оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 40 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». По окончании месяца вычисляется фактическая себестоимость готовой продукции, определяется отклонение фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам и это отклонение списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 40 «Готовая продукция» дополнительной бухгалтерской проводкой или способом «красное сторно».

Если готовая продукция  используется на самом предприятии, то она может приходоваться по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита  счета 20 «Основное производство»..

Отгруженная готовая  продукция списывается по учетным  ценам с кредита счета 40 «Готовая продукция» в дебет счета 46 «Реализация  продукции (работ, услуг)». По окончании  месяца определяется отклонение фактической  себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывается в дебет счета 46 с кредита счета 40 дополнительной проводкой или способом «красное сторно».

Продукция, которую передали другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывается с кредита счета 40 в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

Реализация готовой  продукции позволяет предприятию  выполнить обязательства перед  госбюджетом по налогам, перед банком по ссудам, перед рабочими и служащими, поставщиками и другими кредиторами  и возместить затраты на производство продукции – всем этим объясняется значение учета реализации продукции.

Когда продукция (работы или услуги) отпущена покупателю, но не оплачена им, она считается отгруженной. Момент реализации отгруженной продукции  – дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя или дата отгрузки (сдачи) продукции покупателю.

До момента реализации отгруженная продукция учитывается  на активном счете 45 «Товары отгруженные», на котором отражается:

-фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;

-прейскурантная стоимость тары, оплачиваемая покупателем;

-транспортные расходы, возмещаемые покупателем.

По дебету счета 45 отражаются суммы, подлежащие оплате покупателями, по кредиту – оплаченные суммы. Сальдо по счету отражает задолженность  покупателей по оплате продукции, тары и возмещению расходов поставщика.

Реализованная продукция, работа, услуги учитываются на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Его особенность – отражение  по дебету и кредиту одинакового  объема реализованной продукции  в разных оценках. По дебету показываются затраты предприятия по производству и реализации продукции: фактическая производственная себестоимость реализованной продукции и коммерческие расходы, составляющие в сумме полную фактическую себестоимость реализованной продукции; сумма налога на добавленную стоимость и акцизов; прейскурантная стоимость тары.

По кредиту счета 46 отражается выручка от реализации продукции. Превышение оборота по дебету –  убыток, превышение оборота по кредиту  – прибыль. Сальдо счет 46 не имеет, закрывается  ежемесячно в корреспонденции со счетом 80.

Порядок операций по учету  реализации продукции зависит от того, осуществляется ли покупателем  предварительная оплата продукции.

Если продукция реализуется  без предоплаты, то операции в учете  оформляются в следующей последовательности:

-оприходована готовая продукция по фактической себестоимости;

-отгружена продукция покупателю по фактической себестоимости;

-отражена прейскурантная стоимость тары, оплачиваемая покупателем кроме стоимости продукции;

-отражены транспортные расходы, возмещаемые покупателем;

-получена выручка от реализации;

-списана реализованная продукция по фактической себестоимости;

-списана стоимость тары;

-покупатель возместил транспортные расходы;

-отражены суммы акцизов и НДС по реализованной продукции;

-списаны коммерческие расходы;

-списан результат реализации.

Итак, порядок синтетического учета реализации продукции зависит  от метода учета реализации продукции  для налогообложения. Предприятия  могут определять выручку от реализации продукции для налогообложения  по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, или по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю. Как отмечалось, в бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки – права собственности на продукцию переходят к покупателю. Поэтому при обоих методах реализации продукции для налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» с кредита счета 40 «Готовая продукция». С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

Если реализация «по  отгрузке», сумма начисленного НДС  отражается по дебету счета 46 и кредиту  счета 68 «Расчеты с бюджетом». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая затем погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

При реализации «по оплате»  задолженность организации перед  бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции предприятия отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 46 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поступившие платежи за реализованную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При поступлении платежей организации, применяющие метод реализации «по оплате», отражают задолженность по НДС перед бюджетом:

Д-т счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»;  
К-т счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Погашение задолженности  перед бюджетом по НДС оформляется  следующей проводкой:

Д-т счета  68  «Расчеты  с  бюджетом»;  
К-т счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.

Готовые изделия и  товары, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и  иных подобных началах, отражают также  на счете 45 «Товары отгруженные». При  отпуске они списываются с  кредита счетов 40 «Готовая продукция» и 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения о реализации переданных изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» с отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Стоимость работ и  оказанных услуг списывают по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 «Основное производство» или 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги.

Одновременно сумму  выручки отражают по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»  и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

После отгрузки продукции  она считается реализованной  и списывается в дебет счета 62 с кредита счета 46 «Реализация  продукции (работ, услуг)».

При любом методе учета  реализации продукции предприятия  уплачивают НДС и акцизы. Объекты налогообложения по НДС – обороты по реализации товаров (работ, услуг) и товары, ввозимые на территорию РФ.

Исчисленную сумму НДС  по реализованной продукции оформляют  следующей бухгалтерской записью: