Отчёт об изменении капитала

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ……………..……………………………………………………........3

ГЛАВА 1. НАЗНАЧЕНИЕ, СОСТАВ И СУЩНОСТЬ ОТЧЁТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА ……..……………………………………………..5

1.1 Целевое и информационное назначение отчета об изменениях капитала………………………………………………………………………….....5

1.2 Состав и структура отчета  об изменениях капитала………………………...8

1.3 Экономическая сущность  отчета об изменениях капитала………………... 13

1.4 Внесенные изменения в форму отчета об изменениях капитала……...……15

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЁТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА…………………………………………………..... ………………....20

2.1 Порядок заполнения  раздела «Изменения капитала»…………………….....20

2.2 Порядок заполнения  раздела «Резервы»…………………………………......26

2.3 Порядок составления «Справки»…………………………………………......30

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………........33

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК…………………………………...………..35

ПРИЛОЖЕНИЕ 1…………………………………………………………………..37

ПРИЛОЖЕНИЕ 2…………………………………………………………………..40 
ВВЕДЕНИЕ

 

Одним из важнейших условий  функционирования экономики, ее элементов  в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения.

Минимум информации, которую требуется раскрыть в  бухгалтерской отчетности, приведен в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Указанное Положение требует от хозяйственных товариществ и обществ представления отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, об уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, о величине капитала на конец отчетного периода.

 Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности, составленную в виде пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности обусловлено важностью для различных пользователей информации о состоянии и движении составных частей собственного капитала. Пояснения должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале организации.

  Такая информация дает возможность оценить движение капитала в организации, проанализировать и дать оценку эффективности движения средств.

        Вышесказанное определяет актуальность рассматриваемой в работе темы.

        Объектом исследования в данной курсовой работе является назначение, состав и содержание отчета об изменении капитала.

        Предметом исследования является отчет об изменении капитала.

          Цель курсовой работы заключается в том, чтобы раскрыть назначение и содержание отчета об изменениях капитала.

         Для осуществления этой цели  необходимо выполнить следующие  задачи:

1) Определить  роль и значение отчета об  изменениях капитала;

2) Раскрыть требования, предъявляемые к составлению  отчета;

        3) Проанализировать состав и структуру отчета;

В соответствии с целью  и задачами данная работа состоит  из двух глав.                                                Теоретической базой курсового исследования послужили труды бухгалтерского учета таких авторов как Е.Н. Домбровская, Н.П. Кондраков, Я.В. Соколов.  
ГЛАВА 1. НАЗНАЧЕНИЕ, СОСТАВ И СУЩНОСТЬ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА

 

1. Целевое и информационное назначение отчета об изменениях капитала

 

           Представление годовой бухгалтерской  отчетности производится в соответствии с требованиями следующих нормативных документов:

 Федерального закона  от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" с изменениями на 28 сентября 2010;

 положения по бухгалтерскому  учету "Бухгалтерская отчетность  организации" ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.07.99 г. № 43н) (а также остальных положений по бухгалтерскому учету);

 приказа Минфина  России от 22.07.03 г. N 67н "О формах  бухгалтерской отчетности организаций";

 совместного приказа  Госкомстата России и Минфина России от 14.11.03 г. № 475/102н "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики".

            Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

           Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

     а) бухгалтерского  баланса;

     б) отчета  о прибылях и убытках;

     в) приложений  к ним, предусмотренных нормативными актами;

 

     г) аудиторского  заключения или заключения ревизионного  союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской  отчетности организации, если  она в соответствии с федеральными  законами подлежит обязательному  аудиту или обязательной ревизии

     д) пояснительной  записки.

        В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год. [1]

  В Отчете об  изменениях капитала раскрывается  информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

         Все данные в Отчете об изменениях  капитала согласно п. 10 ПБУ 4/99 приводятся за два года - отчетный  и предыдущий (кроме отчетов, составляемых  за первый отчетный период  деятельности организации). Если для каких-либо случаев изменения уставного, резервного и дополнительного капитала в форме № 3, рекомендованной Минфином России, строки не предусмотрены, организация должна их добавить. Такими изменениями могут быть получение эмиссионного дохода, направление средств резервного капитала на выплату процентов по облигациям, эмитированным обществом, и т.д. [21]

Форму № 3 «Отчет об изменениях капитала» (утвержденную приказом Минфина  России от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской  отчетности» (с изменениями и дополнениями от 18 сентября 2006 года) заполняют в составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации. Малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, и такие организации, как, например кооперативы, некоммерческие организации (НКО), бюджетные и унитарные предприятия, учреждения, отчет об изменениях капитала не обязаны предоставлять. [20]

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» включает в себя:

1. раздел I «Изменения капитала»;
2. раздел II «Резервы»;
3. раздел III «Справки».

Положение по бухгалтерскому учету 4 / 99 «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливает принципы формирования информации, которая должна быть представлена и раскрыта в отчете  о движении капитала организации. Однако детальная структура капитала организации и факторы его изменения этим нормативным документом не устанавливаются. [5]

Если исходить из иерархии нормативных документов, регламентирующих организацию бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, то главенствующим из них, в котором раскрывается структура капитала организации, является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г.).  В соответствии с ним в составе собственного капитала  организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. [1]

Все остальные нормативные  документы, в которых устанавливаются  структура собственного капитала, относятся  к нижестоящему уровню нормативного регулирования. Так, действующий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации устанавливает отличную от вышеуказанной структуру капитала организации. В соответствии с ним в составе капитала организации учитывают: уставный (складочный) капитал, акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенную прибыль и целевое финансирование. При этом оценочные резервы и резервы предстоящих расходов как составляющие капитала организации этим нормативным документом не квалифицируются.  [18]

Исходя из анализа  нормативной базы и экономического содержания рассматриваемой учетной  категории, капитал в бухгалтерской  отчетности должен отражаться по составляющим его элементам: уставный капитал, резервный  капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы, целевые поступления. В свою очередь, создание полноценной информационной базы о движении капитала организации достигается путем представления в отчете об изменениях капитала не только сумм его составляющих, но и с помощью выделения основных факторов, влияющих на изменения капитала.

 

2. Состав и структура отчета об изменениях капитала

 

Отчет об изменениях капитала (форма№3) содержит данные о величине капитала на начало и конец отчетного  периода, об увеличении капитала с разделением по причинам увеличения и уменьшении капитала с разделением по причинам.

Таким образом, в форме  №3 отражаются данные о движении собственного капитала, к которому относятся:

- уставный (складочный) капитал  организации;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток).

Кроме того, в этой форме  указывают суммы резервов, которые  были сформированы или израсходованы  организацией.

Информацию о наличии  и изменениях капитала организации в бухгалтерской отчетности обязаны раскрывать в виде отдельной формы хозяйственные товарищества и общества (п.30 ПБУ 4/99). В первую очередь речь идет об акционерных обществах и обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью.

Кооперативы, некоммерческие организации, бюджетные учреждения отчет об изменениях капитала представлять не обязаны.

Форма №3 включает три  раздела:

I. Изменения капитала;

II. Резервы;

          III. Справки. [8]

Раздел I отчета об изменении капитала имеет называние «Изменение капитала», представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели (например, остаток капитала на 1 января, его увеличение и уменьшение, остаток на 31 декабря, а справа дано их значение с разбивкой по столбцам:

1. Столбец 3 «Уставный капитал»;
2. Столбец 4 «Добавочный капитал»;
3. Столбец 5 «Резервный капитал»;
4. Столбец 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
5. Столбец 7 «Итого».

Уставный капитал –  основной источник формирования собственных  средств предприятия и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в предприятие его собственником (собственниками). Порядок формирования  уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал».

Добавочный капитал  – один из внутренних источников финансовых средств, образуется, в основном, за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам  их переоценки, безвозмездно полученных ценностей, эмиссионного дохода. Порядок формирования  уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный  капитал».

Резервный капитал создается  в соответствии с законодательством  и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Резервный капитал образуется  за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом или учредительными документами предприятия. Средства используются на покрытие балансового убытка предприятия за отчетный год и на другие цели, предусмотренные законодательством. В случае когда резервный капитал образуется за счет отчислений от чистой прибыли, средства могут использованы на выплату дивидендов при недостаточности прибыли отчетного года. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 82 «Резервный капитал».