Отчёт об изменении капитала

            В состав операций с капиталом введена строка "Изменение добавочного капитала". Необходимы разъяснения относительно правил заполнения информации по этой строке с учетом того, что добавочный капитал:

- может увеличиваться в случае  получения доходов, относящихся  непосредственно к увеличению  капитала;

- изменяться в связи с "переоценкой  имущества";

- уменьшаться в случае получения  убытка или понесенных расходов, которые могут относиться непосредственно к уменьшению капитала.

           Вместо строки "Отчисления в резервный фонд", которые производятся из чистой прибыли, введена строка "Изменение резервного капитала". Из таблицы следует, что в отличие от действующего порядка с 2011 г. эти изменения могут осуществляться не только из чистой прибыли, но и из резервного фонда.

            Начиная с отчетности 2011 г. из отчета исключен раздел "Резервы". Включая резервы в состав данного отчета, Минфин России представляет их в виде части собственного капитала. Исключение этого раздела из состава капитала требует пояснений. Помимо этого необходимо разъяснение общей ситуации с резервами, поскольку они могут формироваться и за счет капитала, и с помощью расчетов оценочным путем.

           Раздел 3 "Чистые активы" отчета должен заполняться в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз. Поскольку с утверждением Приказа N 66н в данный документ не внесены соответствующие изменения, то следует обратить внимание законодателя на следующие обстоятельства, которые могут оказать существенное влияние на принятие управленческих решений акционерами и кредиторами:

- величину долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений предлагается  оценивать с учетом исключения  фактических затрат по выкупу  собственных акций у акционеров. Собственные акции, выкупленные  у акционеров, - это часть собственного  капитала общества, не имеющая отношения к его активам. Именно поэтому с 2003 г. в Плане счетов существует счет 81 "Собственные акции (доли)", который является регулирующим по отношению к капиталу общества;

- поскольку в составе долгосрочных  активов появилась строка "Результаты исследований и разработок", они должны быть включены в состав прочих долгосрочных активов;

- поскольку в соответствии с  действующим законодательством  задолженность участников (учредителей)  по взносам в уставный капитал  должна быть погашена до завершения первого года функционирования общества, данная корректировка не имеет экономического смысла;

- в примечании 5 к Методике определения  стоимости чистых активов открытых  акционерных обществ записано, что  в данных о величине прочих  долгосрочных и краткосрочных обязательств приводятся суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности.

          Данный комментарий предполагает возможность формирования не только долгосрочных, но и краткосрочных резервов по условным обязательствам, а также резервов, связанных с прекращением деятельности, что противоречит правилам формирования баланса на основании Приказа N 66н.

          Можно сделать вывод о том, что в целом изменился алгоритм формирования показателей формы N 3, который должен сопровождаться необходимыми комментариями и пояснениями Минфина России.

         В заключение необходимо отметить следующее:

- изменения, которые содержатся  в новых формах отчетности, носят  как позитивный, так и негативный характер;

- позитивные изменения связаны  с большим раскрытием информации  в финансовых отчетах, с приближением  к принципам МСФО, с усилением  аналитической составляющей российских  финансовых отчетов;

- к негативным изменениям  нужно отнести отсутствие необходимых  комментариев Минфина России, скоординированности  между новыми формами отчетности, Планом счетов и различными  стандартами (ПБУ); наличие противоречий  между формами N N 1 и 2 и Приложением  3 Приказа N 66н.

           Учитывая усиление роли финансового анализа в условиях современной экономики России, необходимо в короткие сроки устранить имеющиеся недочеты в формах отчетности и приложениях к ним и раскрыть профессиональному сообществу смысл многих принципиальных изменений, которые отмечены в статье.

           Введение Приказа N 66н (начиная с отчетности с 2011 г.) требует внесения кардинальных изменений в Федеральный закон "О бухгалтерском учете", в План счетов бухгалтерского учета, в положения по бухгалтерскому учету и другие документы, связанные с формированием полного комплекта финансовой отчетности, необходимой для представления внешним пользователям информации.

 

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА

 

2.1. Порядок заполнения раздела «Изменения капитала»

 

Раздел "Изменение  капитала" представляет собой таблицу, в которой слева построчно  представлены показатели, а справа приводится их значение с разбивкой  по столбцам:

1) столбец 3 "Уставный  капитал";

2) столбец 4 "Добавочный капитал";

3) столбец 5 "Резервный  капитал";

4) столбец 6 "Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)";

5) столбец 7 "Итого".

 Как уже было  сказано в этом разделе содержатся  данные отчетного и двух предыдущих  отчетных периодов. В этом разделе отражают данные о наличии и движении составных частей капитала организации.

Так, первая строка раздела "Остаток на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему" отражает данные за предшествующий предыдущему отчетному периоду. При этом по строке 070 «Остаток на 31 декабря предыдущего года» отчета за отчетный год отражается сумма, указанная по строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» в разделе I отчета за предыдущий год.

Показатель строки 070 «Остаток на 31 декабря предыдущего  года» может отличаться от показателя строки 100 «Остаток на 1 января отчетного года». Это случается, когда предприятие вносит изменения в учетную политику или проводит переоценку основных средств. Строки «Изменения в учетной политике» придется заполнять не всем организациям. Исключение составляют те из них, кто уже ведет учет на основании Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Дело в том, что ныне действующие российские нормативные акты по бухгалтерскому учету не предусматривают отражения в отчетности влияния на нераспределенную прибыль «фундаментальных ошибок» неоправданного применения в прошлом иной учетной политики, приведшей в итоге к существенным искажениям в оценке каких-либо активов и обязательств. Но МСФО предусматривают это.

Столбец 3 "Уставный капитал" отражает изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы.

 В случае изменения уставного капитала (увеличения или уменьшения), то в расшифровках по строкам необходимо отразить источники его увеличения или причины уменьшения. Столбец 3 заполняется на основе данных учетных регистров по счету 80 "Уставный капитал". [10]

После отражения величины уставного капитала, необходимо отразить величину увеличения уставного капитала. Для этого предназначена строка "Увеличение величины капитала за счет". При этом в следующих строках необходимо привести расшифровку увеличения, отразив источники такого увеличения. Для этого предусмотрены отдельные строки, отражающие, за счет чего произошло увеличение уставного капитала:

1) "дополнительного  выпуска акций";

2) "увеличения номинальной стоимости акций";

3) "реорганизации юридического  лица" и др.

 На счетах бухгалтерского  учета увеличение уставного капитала  отражает по кредиту счета  80, кредитовый оборот за прошлый  год которого и отражается  в Отчете.

 В случае уменьшения уставного капитала сумма уменьшения отражается по строкам "Уменьшение величины капитала за счет". При этом необходимо привести расшифровку уменьшения по отдельным строка:

1) "уменьшение номинала  акций";

2) "уменьшение количества  акций";

3) "реорганизация юридического лица" и др.

 В бухгалтерском  учете уменьшение уставного капитала  отражается по дебету счета  80, дебетовый оборот за прошлый  год которого и отражается  в Отчете.

 Показатели уменьшения  уставного капитала отражаются  в Отчете в круглых скобках.

 По строке "Остаток  на 31 декабря предыдущего года" отражается кредитовое сальдо  по счету 80 на конец прошлого  года.

 По строке 100 "Остаток  на 1 января отчетного года" отражается  кредитовое сальдо по счету  80 на начало отчетного года. Причем  данный показатель должен совпасть с данными, указанными в строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года".

 В случае увеличения  или уменьшения уставного капитала  за отчетный год так же, как  и за прошедший, необходимо  отразить по отдельным строкам  с расшифровок источников увеличения или причин уменьшения уставного капитала.

 Для этого предназначены  строки для расшифровки источников  увеличения, по которым отражаются  соответствующие кредитовые обороты  по счету 80 за текущий отчетный  год:

1) строка 121 "дополнительный  выпуск акций";

2) строка 122 "увеличение  номинальной стоимости акций";

3) строка 123 "реорганизация  юридического лица".

 Для отражения причин  уменьшения также предназначены  отдельные строки, по которым  отражаются дебетовые обороты  по счету 80 за текущий отчетный год:

1) строка 131 "уменьшение  номинала акций";

2) строка 132 "уменьшение  количества акций";

3) строка 133 "реорганизация  юридического лица".[11]

 По строке 140 "Остаток  на 31 декабря отчетного года" отражается  величина уставного капитала  на конец отчетного года. По этой строке отражается кредитовое сальдо счета 80 по состоянию на конец года.

 Столбец 4 "Добавочный  капитал" отражает движение  добавочного капитала организации.  Данные этого столбца заполняются  на основе учетных регистров  по счету 83 "Добавочный капитал", который и отражает движение величины добавочного капитала.

 Величина добавочного  капитала также отражается в  разрезе двух лет, предшествующих  отчетному году. Для этого предназначены  те же строки, что и для отражения  аналогичных величин по уставному капиталу.

 Строка "Результат  от переоценки объектов основных  средств" отражает сумму увеличения  или уменьшения добавочного капитала  в результате переоценки основных  средств. Показатель этой строки  заполняется на основе данных  бухгалтерского учета по счету 80 (соответствующий кредитовый оборот - в случае увеличения, дебетовый - в случае уменьшения).

 В случае увеличения  уставного капитала в результате  других операций (например, эмиссионного  дохода), то такой показатель указывается  в дополнительной строке, наименование которой указывается организацией самостоятельно, исходя из причины изменения добавочного капитала.

 Величина добавочного  капитала с учетом переоценки  отражается по строке "Остаток  на 1 января предыдущего года".

 Курсовые разницы, увеличивающие (положительные) и уменьшающие (отрицательные) добавочный капитал, отражаются по строке "Результат от пересчета иностранных валют". Такие разницы возникаю в случае взноса в уставный капитал учредителями иностранной валюты в предыдущем году.

 Сумма добавочного капитала на конец прошлого года отражается по строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года". Данная строка отражает кредитовое сальдо по счету 83 по состоянию на конец предыдущего года.

 Затем также необходимо  отразить результат переоценки основных средств, повлиявшей на величину добавочного капитала, проведенной на 1 января отчетного года. В случае уменьшения добавочного капитала в результате такой переоценки показатель отражается в круглых скобках.

 Строка 100 "Остаток  на 1 января отчетного года" данного столбца отражает кредитовое сальдо по счету 83 по состоянию на отчетную дату. Следует отметить, что эта строка должна быть отражена с учетом переоценки основных средств, проведенной в конце прошлого года.

 По данным отчетного  года необходимо отразить "Результат от пересчета иностранных валют" заполните в случае, если в отчетном году в уставный капитал была внесена иностранная валюта. Эта строка заполняется аналогично разделу за предшествующий год. [12]

 По строке 140 "Остаток  на 31 декабря отчетного года" отражается величина добавочного капитала на конец отчетного периода, т.е. кредитовое сальдо по счету 83 по состоянию на отчетную дату.